注冊會計(jì)師考試《財(cái)務(wù)成本管理》重點(diǎn)解析：短期預(yù)算

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　　全面預(yù)算分類

　　一，全面預(yù)算按其涉及的內(nèi)容分為總預(yù)算和專門預(yù)算。

　　總預(yù)算是指利潤表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算，它們反映企業(yè)的總體情況，是各種專門預(yù)算的綜合。

　　專門預(yù)算是指其他反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)算。

　　全面預(yù)算按其涉及的業(yè)務(wù)活動領(lǐng)域分為銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。前兩個預(yù)算統(tǒng)稱業(yè)務(wù)預(yù)算，用于計(jì)劃企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算，包括短期的現(xiàn)金收支和信貸預(yù)算，以及長期的資本支出預(yù)算和長期資金籌措預(yù)算。

　　二，企業(yè)預(yù)算的編制程序：

　　1，企業(yè)決策機(jī)構(gòu)根據(jù)長期規(guī)劃，利用本量利分析等工具，提出企業(yè)一定時期的總目標(biāo)，并下達(dá)規(guī)劃指標(biāo)。

　　2，最基層成本控制人員自行草編預(yù)算，使預(yù)算能較為可靠、較為符合實(shí)際;

　　3，各部門匯總部門預(yù)算，并初步協(xié)調(diào)本部門預(yù)算，編制出銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等預(yù)算;

　　4，預(yù)算委員會審查、平衡各預(yù)算，匯總出公司的總預(yù)算;

　　5，經(jīng)過總經(jīng)理批準(zhǔn)，審議機(jī)構(gòu)通過或者駁回修改預(yù)算;

　　6，主要預(yù)算指標(biāo)報(bào)告給董事會或上級主管單位，討論通過或者駁回修改;

　　7，批準(zhǔn)后的預(yù)算下達(dá)給各部門執(zhí)行。

　　三，按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，編制預(yù)算的方法可分為增量預(yù)算和零基預(yù)算法。

　　增量預(yù)算法又稱調(diào)整預(yù)算法，是指以基期水平為基礎(chǔ)，分析預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響因素的變動情況，通過調(diào)整基期項(xiàng)目及數(shù)額，編制相關(guān)預(yù)算的方法。

　　前提條件：現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動是企業(yè)所必需的;原有的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都是合理的。

　　缺點(diǎn)是當(dāng)預(yù)期的情況發(fā)生變化時，預(yù)算數(shù)額會受到基礎(chǔ)不合理因素的干擾，可能導(dǎo)致預(yù)算的不準(zhǔn)確，不利于調(diào)動各部門達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的積極性。

　　四，零基預(yù)算法編制費(fèi)用的預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是不受前期費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用水平的制約，能夠調(diào)動各部門降低費(fèi)用的積極性，但其缺點(diǎn)是編制工作量大。

　　五，固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷售量等)水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。固定預(yù)算法存在適應(yīng)性和可比性差的缺點(diǎn)，一般適用于經(jīng)營業(yè)務(wù)穩(wěn)定，生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)銷量穩(wěn)定，能準(zhǔn)確預(yù)測產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本的企業(yè)，也可用于編制固定費(fèi)用預(yù)算。

　　六，彈性預(yù)算法又稱動態(tài)預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)來務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷售量、工時等)水平編制的系列預(yù)算方法。

　　理論上，該方法適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實(shí)務(wù)中主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤預(yù)算，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算。

　　采用的業(yè)務(wù)量范圍，定在正常生產(chǎn)能力的70%-110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)算法編制預(yù)算的準(zhǔn)確性，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。

　　彈性預(yù)算法分為公式法(y=a+bx)、和列表法兩種具體方法。

　　公式法的優(yōu)點(diǎn)是便于計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本。但是，階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線，才能應(yīng)用公式法。

　　列表法是在預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個水平，然后按不同的業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算。

　　列表法的優(yōu)點(diǎn)是：不管實(shí)際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本;混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計(jì)算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。但是，運(yùn)用列表法編制預(yù)算，在評價和考核實(shí)際成本時，往往需要使用插補(bǔ)法來計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。

　　七，定期預(yù)算法是以固定不變的會計(jì)期間(年度、季度、月份)作為預(yù)算期間編制預(yù)算的方法。采用定期預(yù)算法編制預(yù)算，保證預(yù)算期間與會計(jì)期間在時期上配比，便于依據(jù)會計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)與預(yù)算的比較，考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。但不利于前后各個期間的預(yù)算銜接，不能適慶連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動過程的預(yù)算管理。

　　八，滾動預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是在上期預(yù)算完成情況的基礎(chǔ)上，調(diào)整和編制下期預(yù)算，并將預(yù)算期間逐期連續(xù)向后滾動推移，使預(yù)算期間保持一定的時間跨度。

　　九，銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷量、單價、和銷售收入。

　　生產(chǎn)預(yù)算的主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末產(chǎn)成品存貨、生產(chǎn)量

　　直接材料預(yù)算，是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，同時要考慮原材料存貨水平

　　直接人工預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時、人工總工是地、每小時人工成本和人工總成本。

　　制造費(fèi)用預(yù)算通常分為變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。變動制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制。固定制造費(fèi)用，需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)，按每季度實(shí)際需要的支付額預(yù)計(jì)，然后求出全年數(shù)。

　　產(chǎn)品成本預(yù)算，是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。

　　銷售及管理費(fèi)用預(yù)算，以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，分析銷售收入、銷售利潤和銷售費(fèi)用的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)銷售費(fèi)用的最有效使用。要對過去的銷售費(fèi)用進(jìn)行分析，考察過去銷售費(fèi)用支出的必要性和效果。和銷售預(yù)算相配合。

　　管理費(fèi)用是搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費(fèi)用。在編制時要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)成績和一般經(jīng)濟(jì)狀況，務(wù)必做到費(fèi)用合理化。一般是以過去的實(shí)際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。重要的是，必須充分考察每種費(fèi)用是否必要，以便提高費(fèi)用效率。

　　十，財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)的綜合性預(yù)算，包括現(xiàn)金預(yù)算、利潤表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算。

　　十一，銷售收入項(xiàng)目數(shù)據(jù)來自銷售收入預(yù)算。銷售成本項(xiàng)目數(shù)據(jù)來自產(chǎn)品成本預(yù)算;毛利項(xiàng)目的數(shù)據(jù)是前項(xiàng)的差額;銷售及管理費(fèi)用項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來自銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算;利息項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來自現(xiàn)金預(yù)算。所得稅費(fèi)用是在利潤規(guī)劃時估計(jì)的，并已列入現(xiàn)金預(yù)算。

　　十二，編制資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算的目的，在于判斷預(yù)算反映的財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動性。

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