2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)解析：審計(jì)工作前提

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　　審計(jì)工作前提

　　(一)審計(jì)工作前提

　　1.執(zhí)行審計(jì)工作的前提的定義

　　管理層和治理層(如適用)認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。

　　2.對(duì)執(zhí)行審計(jì)工作的前提的理解要點(diǎn)

　　(1)執(zhí)行審計(jì)工作的前提是一個(gè)相對(duì)于管理層、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的概念，包含有法律關(guān)系問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表是由管理層、治理層在法律框架要求下負(fù)責(zé)編制的。管理層、治理層在承擔(dān)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的前提下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能承擔(dān)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)的責(zé)任。相反，如果管理層、治理層不認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就無所謂對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)責(zé)任，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提不存在，言外之意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能承接該財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

　　(2)管理層、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么責(zé)任的問題也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)前必須明確的問題，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與管理層、治理層充分溝通并達(dá)成一致意見的問題。CSA1101第九條中陳述，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。

　　(3)根據(jù)CSA1111第三條，審計(jì)的前提條件，是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，以及管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。

　　在本條中，也同時(shí)從另一個(gè)角度說明了，如果管理層、治理層不認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，審計(jì)業(yè)務(wù)就不能承接。

　　(4)管理層、治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任包含三個(gè)具體方面的內(nèi)容，并且該內(nèi)容明確寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告中。

　　(二)管理層、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　1.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《公司法》的規(guī)定，在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任。

　　2.治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)要求，治理層應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程實(shí)施有效的監(jiān)督。 (教材P85倒數(shù)第2行、P101第4段)

　　(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　1.按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，并通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。

　　3.管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任

　　(1)管理層、治理層承擔(dān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任是整個(gè)財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者缺一不可，各司其責(zé)。

　　(2)《公司法》、《會(huì)計(jì)法》以及最高人民法院的《司法解釋》等法律法規(guī)要求管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，目的是從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

　　(3)在某些方面，管理層、治理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩方之間對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息可能存在信息不對(duì)稱問題。管理層、治理層作為提供財(cái)務(wù)報(bào)表信息的內(nèi)部人員，對(duì)企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理決策和判斷，因此，管理層、治理層應(yīng)當(dāng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。

　　(4)盡管在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供協(xié)助，但管理層仍然對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。

　　4.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。

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