注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)評估程序和信息來源

　　風(fēng)險(xiǎn)評估程序和信息來源

　　(一)風(fēng)險(xiǎn)評估程序概念

　　風(fēng)險(xiǎn)評估程序：是指注冊會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(無論錯(cuò)報(bào)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致)而實(shí)施的審計(jì)程序。

　　(二)風(fēng)險(xiǎn)評估程序的目的

　　注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的目的是為了識(shí)別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括：

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　2.各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　針對評估的“認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序?

　　(三)風(fēng)險(xiǎn)評估程序的內(nèi)容

　　注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：

　　1.詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員;

　　2.分析程序;

　　3.觀察和檢查

　　1.詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員

　　注冊會(huì)計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項(xiàng)：

　　(1)管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。

　　(2)被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　(3)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題。如重大的購并事宜等。

　　(4)被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。

　　詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他不同層級的人員獲取信息，或?yàn)樽R(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供不同的視角。例如：

　　(1)直接詢問治理層(了解編制財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境)。

　　(2)直接詢問內(nèi)部審計(jì)人員(了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)程序，以及管理層是否根據(jù)實(shí)施這些程序的結(jié)果采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施)。

　　(3)詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工(評價(jià)被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性)。

　　(4)直接詢問內(nèi)部法律顧問(了解比如訴訟、遵守法律法規(guī)的情況、影響被審計(jì)單位的舞弊或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證、售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排和合同條款的含義等)。

　　(5)直接詢問營銷或銷售人員(了解被審計(jì)單位營銷策略的變化、銷售趨勢或與客戶的合同安排)。

　　2.分析程序(教材P206)

　　在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額，依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較;

　　如果發(fā)現(xiàn)異常或未預(yù)期到的關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。

　　3.觀察和檢查

　　(1)觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)(對被審計(jì)單位人員如何進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及實(shí)施內(nèi)部控制的了解)

　　(2)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(了解被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度建立健全情況)

　　(3)閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告(了解自上一期審計(jì)結(jié)束至本期審計(jì)期間被審計(jì)單位發(fā)生的重大事項(xiàng))

　　(4)實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備(了解被審計(jì)單位的性質(zhì)及其經(jīng)營活動(dòng)及其重大影響因素)

　　(5)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中處理過程(穿行測試)

　　(四)對風(fēng)險(xiǎn)評估程序理解的歸納總結(jié)

　　1.風(fēng)險(xiǎn)評估程序的本質(zhì)是注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的手段;

　　2.風(fēng)險(xiǎn)評估程序內(nèi)容是幾種單項(xiàng)審計(jì)程序的有效組合;

　　3.風(fēng)險(xiǎn)評估程序目的在于獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，識(shí)別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　4.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)中必須程序，注冊會(huì)計(jì)師如果未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序就不能評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(收入確認(rèn)舞弊假設(shè)除外)。

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