2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段：第一章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性

　　第二節(jié)　審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的基本要求

　　審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性

　　一、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

　　(一)網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義

　　1.網(wǎng)絡(luò)是指由多個(gè)實(shí)體組成，旨在通過(guò)合作實(shí)現(xiàn)下列一個(gè)或多個(gè)目的的聯(lián)合體：

　　(1)共享收益或分擔(dān)成本;

　　(2)共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán);

　　(3)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;

　　(4)共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略;

　　(5)使用同一品牌;

　　(6)共享重要的專業(yè)資源。

　　2.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w。

　　除非另有說(shuō)明，如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。

　　3.有關(guān)對(duì)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所獨(dú)立性的要求，適用于所有符合網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所定義的實(shí)體，而無(wú)論該實(shí)體(例如咨詢公司)本身是否為會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　(二)網(wǎng)絡(luò)的確定

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w構(gòu)成聯(lián)合體，這些聯(lián)合體是否形成網(wǎng)絡(luò)取決于具體情況，而不取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w是否在法律上各自獨(dú)立。

　　不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的情況：

　　1.如果聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開發(fā)審計(jì)方法、編制審計(jì)手冊(cè)或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)。

　　2.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某一實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)。

　　3.如果一個(gè)實(shí)體與其他實(shí)體僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)。

　　如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分，轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定，允許該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素，但不屬于以合作為目的的聯(lián)合體，因此不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。

　　4.如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過(guò)合作，在各實(shí)體之間共享重要的專業(yè)資源，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。專業(yè)資源包括：

　　(1)能夠使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所交流諸如客戶資料、收費(fèi)安排和時(shí)間記錄等信息的共享系統(tǒng);

　　(2)合伙人和員工;

　　(3)技術(shù)部門，負(fù)責(zé)就鑒證業(yè)務(wù)中的技術(shù)或行業(yè)特定問(wèn)題、交易或事項(xiàng)提供咨詢;

　　(4)審計(jì)方法或?qū)徲?jì)手冊(cè);

　　(5)培訓(xùn)課程和設(shè)施。

　　在下列情形中，共享的資源被視為不重要：

　　(1)共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊(cè)或?qū)徲?jì)方法;

　　(2)共享培訓(xùn)資源，而并不交流人員、客戶信息或市場(chǎng)信息;

　　(3)沒(méi)有一個(gè)共有的技術(shù)部門。

　　二、關(guān)聯(lián)實(shí)體

　　1.關(guān)聯(lián)實(shí)體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實(shí)體：

　　(1)能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實(shí)體，并且客戶對(duì)該實(shí)體重要;

　　(2)在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且該實(shí)體對(duì)客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對(duì)該實(shí)體重要;

　　(3)受到客戶直接或間接控制的實(shí)體;

　　(4)客戶(或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體)擁有其直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，在實(shí)體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)客戶(或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體)重要;

　　(5)與客戶處于同一控制下的實(shí)體(即“姐妹實(shí)體”)，并且該姐妹實(shí)體和客戶對(duì)其控制方均重要。

　　2.在審計(jì)客戶是上市公司的情況下，本章所稱審計(jì)客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體。在審計(jì)客戶不是上市公司的情況下，本章所稱審計(jì)客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體。

　　3.如果認(rèn)為客戶存在的關(guān)系或情形涉及其他關(guān)聯(lián)實(shí)體，且與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性相關(guān)，審計(jì)項(xiàng)目組在識(shí)別、評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的不利影響以及采取防范措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其他關(guān)聯(lián)實(shí)體包括在內(nèi)。

　　三、業(yè)務(wù)期間

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。

　　2.業(yè)務(wù)期間自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。如果審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。

　　如果不利影響超出可接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降那闆r下，才能接受審計(jì)業(yè)務(wù)。防范措施主要包括：

　　(1)不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員;

　　(2)必要時(shí)由其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作;

　　(3)由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

　　四、合并與收購(gòu)

　　1.如果由于合并或收購(gòu)，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購(gòu)生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。

　　如果在合并或收購(gòu)生效日前不能終止目前存在的利益或關(guān)系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)產(chǎn)生的不利影響。

　　2.如果治理層要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能同意：

　　(1)在合并或收購(gòu)生效日起的六個(gè)月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益或關(guān)系;

　　(2)存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計(jì)項(xiàng)目組成員，也不得負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核;

　　(3)擬采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡性措施，并就此與治理層討論。

　　擬采取的適當(dāng)過(guò)渡性措施主要包括：

　　①必要時(shí)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)或非鑒證工作;

　?、谟善渌麜?huì)計(jì)師事務(wù)所再次執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核;

　　③由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行該非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

　　五、其他方面的考慮

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)意中違反有關(guān)規(guī)定。

　　如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有維護(hù)獨(dú)立性的適當(dāng)質(zhì)量控制政策和程序，并且能夠立即糾正發(fā)現(xiàn)的違規(guī)情況，并采取必要的措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑ǔ２槐灰暈閾p害獨(dú)立性。

　　【例】某會(huì)計(jì)師事務(wù)所已制定適用于自身的獨(dú)立性政策并禁止所內(nèi)的專業(yè)人員在審計(jì)客戶中擁有任何經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所亦要求其專業(yè)人員定期簽署一份獨(dú)立性聲明書及在參與每一審計(jì)項(xiàng)目前就其未在審計(jì)客戶中擁有任何經(jīng)濟(jì)利益做個(gè)別聲明。

　　但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在最近一次的定期抽查活動(dòng)中，復(fù)核某一審計(jì)項(xiàng)目組成員所提交的證券交易證據(jù)中發(fā)現(xiàn)該成員在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，以致對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所及時(shí)將有關(guān)專業(yè)人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組并委派審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作。

　　在此情況下，該無(wú)意中違反將不被視為損害獨(dú)立性。

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