2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第二章：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。

　　二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量

　　(一)金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。

　　(二)符合終止確認(rèn)條件的情形

　　1.符合終止確認(rèn)條件的判斷

　　企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方:

　　(1)不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);

　　(2)附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值;

　　(3)附重大價(jià)外看跌期權(quán)(或重大價(jià)外看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與購(gòu)買方之間簽訂看跌(或看漲)期權(quán)合約，但從合約條款判斷，由于該期權(quán)為重大價(jià)外期權(quán)，致使到期時(shí)或到期前行權(quán)的可能性極小，此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　2.符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量

　　金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得(如為累計(jì)損失，應(yīng)為減項(xiàng))-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分(在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分)之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　(三)不符合終止確認(rèn)條件的情形

　　1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷

　　企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬:

　　(1)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);

　　(2)將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項(xiàng)整體出售，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)購(gòu)買方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補(bǔ)償;

　　(3)附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào);

　　(4)附總回報(bào)互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方;

　　(5)附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)(或重大價(jià)內(nèi)看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售。

　　2.不符合終止確認(rèn)時(shí)的計(jì)量

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，所收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵銷。

　　(四)繼續(xù)涉入的情形

　　1.繼續(xù)涉入的判斷

　　企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　(1)放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);

　　(2)未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。

　　2.繼續(xù)涉入的計(jì)量

　　(1)通過(guò)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入

　?、倮^續(xù)涉入資產(chǎn)=金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者

　?、诶^續(xù)涉入負(fù)債=財(cái)務(wù)擔(dān)保金額+財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值(提供擔(dān)保收取的費(fèi)用)

　?、圬?cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額(公允價(jià)值)應(yīng)當(dāng)在該財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時(shí)間比例攤銷，確認(rèn)為各期收入

　?、茉谫Y產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，當(dāng)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　(2)金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的繼續(xù)涉入

　　企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的，應(yīng)將該部分金融資產(chǎn)視作一個(gè)整體，并運(yùn)用繼續(xù)涉入會(huì)計(jì)處理原則;對(duì)于滿足終止確認(rèn)部分，也視作一個(gè)整體，應(yīng)當(dāng)比照金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移時(shí)滿足終止確認(rèn)條件的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

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