注冊會計師考試《會計》：應付票據(jù)

　　應付票據(jù)

　　(一)帶息應付票據(jù)的會計處理

　　1.簽發(fā)并承兌票據(jù)時：

　　借：材料采購

　　應交稅費??應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應付票據(jù)

　　2.6月30日、12月31日計提利息時：

　　借：財務費用

　　貸：應付利息

　　3.償付票據(jù)本息時：

　　借：應付票據(jù)

　　應付利息

　　貸：銀行存款

　　(二)不帶息應付票據(jù)的會計處理

　　1.簽發(fā)并承兌票據(jù)時：

　　借：材料采購

　　應交稅費??應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應付票據(jù)

　　2.償付票款時：

　　借：應付票據(jù)

　　貸：銀行存款

　　 應付及預收賬款

　　(一)應付賬款

　　應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。

　　1.應付賬款的入賬時間

　　應以與所購買物資所有權有關的風險和報酬已經轉移或勞務已經接受為標志。

　　2.應付賬款的入賬金額

　　按將來的應付金額入賬。

　　3.如果存在現(xiàn)金折扣，則入賬金額按總價法確認，將來因早交款而享有的現(xiàn)金折扣計入付款當期的“財務費用”。

　　4.無法償付或無需支付的應付賬款的會計處理：

　　借：應付賬款

　　貸：營業(yè)外收入

　　【要點提示】重點記住應付賬款現(xiàn)金折扣的會計處理和無法償付的應付賬款的會計處理。

　預收賬款

　　預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發(fā)生的一項負債。

　　1.“預收賬款”的雙重性。

　　企業(yè)在收到預收款項時，先列入“預收賬款”的貸方，此時該項目表現(xiàn)為一項負債;等到企業(yè)發(fā)出商品時，按總的價稅款列入“預收賬款”的借方，由于預收款會小于實際價稅款，在企業(yè)發(fā)出商品后“預收賬款”的余額一般為借方，其本質為應收的性質，等同于“應收賬款”。在期末列報時，如果截止期末“預收賬款”為借方余額則應列入應收賬款項，如為貸方余額則列入預收賬款項。如果企業(yè)在預收賬款業(yè)務不多時，可用“應收賬款”來代替，其列報方式等同。

　　2.“預收賬款”的列報方法

　　根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”明細賬的借方余額減去“壞賬準備”記入“應收賬款”項，而根據(jù)明細賬的貸方余額記入“預收賬款”項。

　　【要點提示】重點記住預收賬款的列報方法。

　　1.5 職工薪酬

　　(一)職工薪酬的內容

　　職工薪酬具體包括：

　　(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;

　　(2)職工福利費;

　　(3)社會保險費，即五險：醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金和生育保險金。

　　(4)住房公積金;

　　(5)工會經費和職工教育經費;

　　(6)非貨幣性福利;

　　(7)辭退福利;

　　(8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出，如以現(xiàn)金結算的股份支付、以權益工具結算的股份支付。

　　【要點提示】職工薪酬的內容屬于多選題選材，需熟悉其構成內容。

　　(二)職工薪酬的確認和計量

　　1.職工薪酬確認的原則

　　企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將除辭退福利外的應付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別計入資產成本或當期損益。

　　一般會計分錄如下：

　　借：生產成本(一線工人薪酬)

　　制造費用(生產管理人員薪酬)

　　管理費用(行政人員薪酬)

　　銷售費用(銷售人員薪酬)

　　研發(fā)支出(從事研發(fā)人員的薪酬)

　　在建工程(從事工程建設人員的薪酬)

　　貸：應付職工薪酬

　　【要點提示】記住薪酬的費用歸屬方向。

　　2.職工薪酬的確認和計量

　　(1)貨幣性職工薪酬

　　①計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。

　　②沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。

　　對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關資產成本或當期損益。應付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后的金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關資產成本或當期損益。

　　(2)非貨幣性職工薪酬

　?、倨髽I(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產品的公允價值和相關稅費，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

　?、谄髽I(yè)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。

　　【要點提示】掌握無償提供給職工住房或汽車時資產成本額或當期損益額的計算。

　　③難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

　　(3)向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務

　?、偃绻贤?guī)定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限，企業(yè)應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用處理，在合同規(guī)定的服務年限內平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關資產成本或當期損益。

　　②如果合同沒有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限，企業(yè)應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為對職工過去提供服務的一種補償，直接計入向職工出售商品或服務當期的損益。

　　【要點提示】掌握補貼的會計處理。

　　(三)辭退福利的會計處理

　　借：管理費用

　　貸：應付職工薪酬

　　【要點提示】關鍵掌握辭退福利的確認條件和費用歸屬。

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