注冊會計師考試《審計》知識點：審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用

　　一、審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用――非統(tǒng)計抽樣

　　(一)定義總體：

　　(1)考慮總體的適當(dāng)性和完整性。

　　(2)識別單個重大項目(超過可容忍錯報應(yīng)當(dāng)單獨測試的項目)和極不重要的項目。

　　在細(xì)節(jié)測試中計劃抽樣時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，判斷某類賬戶余額或交易類型中是否存在及存在哪些應(yīng)該單獨測試而不能放在抽樣總體中的項目。注冊會計師進行單獨測試的所有項目都不構(gòu)成抽樣總體。

　　(二)選取樣本階段

　　1.確定樣本規(guī)模

　　樣本規(guī)模=總體賬面金額(不包括100%檢查)÷可容忍錯報×保證系數(shù)

　　運用職業(yè)判斷：

　　a評估重大錯報風(fēng)險，――〉用以確定系數(shù)

　　b確定可容忍錯報，

　　c估計預(yù)計總體錯報，

　　d評估其他實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險，(最高、高、中、低)――〉用以確定系數(shù)

　　e剔除百分之百檢查的項目后估計總體金額，

　　f調(diào)整確定樣本規(guī)模，根據(jù)分層程度等因素，注冊會計師可以調(diào)整10%-50%

　　保證系數(shù)

　　2.選取樣本并對其實施審計程序

　　在非統(tǒng)計抽樣方法中，注冊會計師可以使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。

　　(三)評價樣本結(jié)果階段

　　比率法：比率估計法在錯報金額與抽樣單元金額相關(guān)時最為適用，是大多數(shù)審計抽樣中注冊會計師首選的總體推斷方法。

　　樣本錯報/樣本金額=總體錯報/總體金額

　　差異法：適用于錯報金額與抽樣單元本身而不是與其金額相關(guān)的情況。

　　樣本錯報/樣本規(guī)模=總體錯報/總體規(guī)模

　　二、在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣

　　(一)傳統(tǒng)變量抽樣

　　1. 初始樣本規(guī)模

　　n――初始樣本規(guī)模;

　　SD*――預(yù)先估計的標(biāo)準(zhǔn)差;

　　ZA――可接受的誤受風(fēng)險的置信系數(shù)(見表8-12 );

　　ZR――可接受的誤拒風(fēng)險的置信系數(shù)(見表8-12);

　　N――總體規(guī)模;

　　TM――總體可容忍錯報(重要性);

　　E*――預(yù)計總體錯報。

　　2.評價總體：均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣。

　　(1)均值估計抽樣：樣本審定/樣本規(guī)模=總體審定/總體規(guī)模

　　(2)差額估計抽樣：樣本錯報/樣本規(guī)模=總體錯報/總體規(guī)模

　　(3)比率估計抽樣：樣本審定/樣本賬面=總體審定/總體賬面

　　【注意】

　　第一，如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣;

　　第二，如果注冊會計師決定使用統(tǒng)計抽樣，且預(yù)計只發(fā)現(xiàn)少量差異，就不應(yīng)使用比率估計抽樣和差額估計抽樣。

　　(二)概率比例規(guī)模抽樣法(PPS)

　　應(yīng)收賬款總體表

　　1.PPS抽樣的概念

　　(1)PPS抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。

　　(2)PPS抽樣以貨幣單位作為抽樣單元進行選樣的一種方法。

　　(3)在該方法下總體中的每個貨幣單位被選中的機會相同，所以總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率。 PPS抽樣有助于注冊會計師將審計重點放在較大的余額或交易。

　　注冊會計師進行PPS抽樣必須滿足兩個條件：第一，總體的錯報率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2000以上。這是PPS抽樣使用的泊松分布的要求。第二，總體中任一項目的錯報不能超過該項目的賬面金額。

　　2.PPS抽樣的優(yōu)缺點

　　PPS抽樣的優(yōu)點包括下列方面：

　　(1)PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。

　　(2)PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯報。

　　(3)PPS抽樣的樣本規(guī)模無須考慮被審計金額的預(yù)計變異性。

　　(4)PPS抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。在PPS抽樣中，如果項目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣將自動識別所有單個重大項目。

　　(5)如果注冊會計師預(yù)計錯報不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。

　　(6)PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。

　　PPS抽樣的缺點包括下列方面：

　　(1)PPS抽樣要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額。

　　(2)在PPS抽樣中，被低估的實物單元被選取的概率更低。PPS抽樣不適用于測試低估。如果注冊會計師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評價樣本時需要特別考慮。

　　(3)對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計時特別考慮。

　　(4)當(dāng)總體中錯報數(shù)量增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。

　　(5)當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定，PPS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額。

　　(6)在PPS抽樣中注冊會計師通常需要逐個累計總體金額。

　　3.確定樣本規(guī)模

　　4.選取樣本

　　PPS抽樣允許某一實物單元在樣本中出現(xiàn)多次。

　　在前例中，如果隨機數(shù)是6 586、1 756、856和6 599，則樣本項目就是ll、4、2和1 1。項目11盡管只審計一次，但在統(tǒng)計上仍視為2個樣本項目，樣本中的項目總數(shù)也仍然是4個，因為樣本涉及4個貨幣單元。

　　5.推斷總體

　　(1)錯報比例：t=錯報金額/項目賬面金額，然后從大到小排序

　　(2)查表找MF

　　(3)推斷總體

　　基本界限= BV×MF0÷n×1

　　第1個錯報所增加的錯報上限=BV×(MF1-MF0)×t1÷n

　　第2個錯報所增加的錯報上限=BV×(MF2-MF1)×t2÷n

　　BV就是總體中包含的貨幣單元的數(shù)量。(就是抽樣總體金額)，MFx是給出泊松分布的發(fā)生頻率。

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