注冊會計師《稅法》必備考點知識(五）
更新時間：2009-10-19 15:27:29
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181、 下列資產(chǎn)折舊或攤銷年限最短為2年：?、僮C券公司電子類設(shè)備；?、谕赓彽倪_(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為3年。
182、 電信企業(yè)因按實際竣工決算價值調(diào)整原暫估價或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價值，并按規(guī)定補提以前年度少提的折舊，不允許在補提年度扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳納稅額可抵頂以后年度應(yīng)繳的所得稅。
183、 無形資產(chǎn)攤銷期限不少于10年。
184、 自2004年7月1日起，東北地區(qū)（遼寧省、吉林省和黑龍江?。?，工業(yè)企業(yè)受讓或投資的無形資產(chǎn)，可在現(xiàn)行規(guī)定攤銷年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短攤銷年限。
185、 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出： ①發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；②經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長2年以上；③經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。
186、 企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息、紅利性質(zhì)的投資收益，不包括資本公積。會計上的利潤分配范圍較廣，可以動用資本公積進行分配，而稅法上對資本公積的分配不確認(rèn)股息性所得。
187、 股權(quán)投資所得不需補稅的情況：（1）國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠；（2）被投資企業(yè)享受18％、27％兩檔照顧性稅率時不需補稅。（3）從國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)分回的利潤也不需要補稅。
188、 （難點）被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積的（這一部分應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得，按地區(qū)差補稅），而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本。超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。
189、 企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。
190、 企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和置換，當(dāng)非股權(quán)支付額低于20％，補價低于25％時，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
191、 通常情況下，被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。但當(dāng)被合并企業(yè)非股權(quán)支付額低于20％時，可以結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補?？蓮浹a的所得額取決于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值與合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值的比例。另：不能從合并之日起重新計算5年補虧期。
192、 企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。
193、 福利彩票機構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入，包括返還獎金、發(fā)行費用、公益金，暫免企業(yè)所得稅。
194、 西部大開發(fā)優(yōu)惠①按15％稅率征收的必須是國家鼓勵類的企業(yè)；且主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70％以上，執(zhí)行時間：2001-2010年期間。在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述業(yè)務(wù)收入占總收入70％以上的，可享受所得稅如下優(yōu)惠：內(nèi)資自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，二免三減半。（內(nèi)外資一致，外資為獲利之日起）
195、 股權(quán)分置中非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金的收入，暫免征流通股股東交納的企業(yè)所得稅。
196、 鑄鍛、模具和數(shù)控機床企業(yè)取得的增值稅的返稅，計入“補貼收入”，但不計入當(dāng)年所得。
197、 納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報的，可按照征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，辦理延期納稅申報。
198、 、應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期二年未要求償還的，應(yīng)計入當(dāng)年收益，計算繳納所得稅。（內(nèi)資三年）
199、 企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價格高于股票面值的溢價部分，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅；企業(yè)清算時，亦不計入應(yīng)納稅清算所得。
200、 商投資舉辦俱樂部或類似會員制的外商投資企業(yè)，對會員入會時一次性收取會員費、資格保證金或其他類似收費，應(yīng)在收取時作為企業(yè)當(dāng)期收入計算繳納企業(yè)所得稅。但在計算繳納所得稅時，可以從企業(yè)開始營業(yè)之日起分5年平均計入各期收入納稅。
201、 從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售位于我國境內(nèi)的房地產(chǎn)的，應(yīng)按境外企業(yè)向購房人銷售的價格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。代銷、包銷的費用可以扣除，但實際支付的數(shù)額，不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10％。注意三點：（1）營業(yè)稅；（2）計稅價格；（3）傭金。
202、 外商企業(yè)實際支付給個人的各項住房支出，不足以在按國家或地方政府規(guī)定提存的個人住房補貼或住房公積金中列支的部分，按企業(yè)董事會決議，可依有效合法的支付憑證列入企業(yè)當(dāng)期成本、費用。
203、 從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的外商企業(yè)，可逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借）或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提不超過3％的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。對以各種財產(chǎn)（包括各種商品、有價證券）作抵押的貸款，不計提壞賬準(zhǔn)備金。
204、 對租賃、信貸行業(yè)以外的其他外商企業(yè)，一般情況下不得計提壞賬準(zhǔn)備，對那些應(yīng)收賬款余額比較大的企業(yè)，需要計提壞賬準(zhǔn)備的，可由企業(yè)申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)核實后，按年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提壞賬準(zhǔn)備。
205、 外商企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失，超過上一年度計提的壞賬準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期的損失；少于上一年度計提的壞賬準(zhǔn)備部分，應(yīng)當(dāng)計入本年度的應(yīng)納稅所得額。（內(nèi)資無此規(guī)定）
206、 自2004年1月1日起，從事電信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)對已發(fā)生或新發(fā)生的用戶欠費，凡拖欠時間1年以上仍無法收回的，可作為壞賬損失處理，但應(yīng)在申報表中對損失的列支情況進行說明 。
207、 從事貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，依照規(guī)定，以壞賬準(zhǔn)備年末余額不超過其提供無抵押物、無質(zhì)押物的擔(dān)保的銀行實際放款年末余額的3％為限，逐年計提壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。
208、 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定，為其雇員提存的三基金（醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金）和兩經(jīng)費（職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費）可以扣除，其他福利費支出據(jù)實扣除，但不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14％。注意與內(nèi)資企業(yè)不同的是，其他福利費不是預(yù)提的。
209、 外商投資企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，以實物或無形資產(chǎn)及其他非貨幣資產(chǎn)向其他企業(yè)投資的，其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認(rèn)定的價值與原賬面凈值之間的差額，應(yīng)視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
210、 外商企業(yè)固定資產(chǎn)殘值為原價的10%；無形資產(chǎn)的攤銷期限不得少于10年。遞延資產(chǎn)的攤銷不得少于5年。
211、 外商資產(chǎn)企業(yè)改組，或者與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)，原外商投資企業(yè)已在工商行政管理部門注銷登記的，其資產(chǎn)轉(zhuǎn)為認(rèn)股投資的價值與其賬面價值的變動部分應(yīng)計入原外商投資企業(yè)損益，計算繳納企業(yè)所得稅。
212、 直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)（不包括車輛、電器、計算機監(jiān)視系統(tǒng)和變通儀器、儀表的維修）屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。
213、 對于確定為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)兼或非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，如果當(dāng)年度其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入的50%，在減免稅期限內(nèi)，當(dāng)年度經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可享受當(dāng)年的免稅或減稅；如果未超過50%，當(dāng)年度即使在減免稅期限內(nèi)，也不能享受免稅或減稅優(yōu)惠待遇。
214、 凡符合以下條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項目的所得，可單獨享受一個五年優(yōu)惠：
（1） 追加投資形成的新增注冊資本額達(dá)到或超過6000萬美元的；
（2） 追加投資形成的新增注冊資本額達(dá)到或超過1500萬美元的，且達(dá)到或超過企業(yè)原注冊資本50％的
215、 外國銀行按優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅。
216、 中國公司、企業(yè)和事業(yè)單位購進技術(shù)設(shè)備和商品，由對方國家銀行提供賣方信貸，中方按不高于其買方信貸利率延期付款所付給賣方轉(zhuǎn)收的利息，免征所得稅。
217、 在經(jīng)濟特區(qū)和國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行及財務(wù)公司等金融機構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元、經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，一免二減半。
218、 外國租賃公司向我國公司、企業(yè)融資租賃設(shè)備，取得的扣除設(shè)備價款后的租賃費中包含的貸款利息，如果能夠提供貸款協(xié)議合同和支付利息的單據(jù)憑證，足以證明是由對方國家銀行提供的出口信貸的利息，可以按扣除利息后的余額征收10％的所得稅。如果不是對方國家的出口信貸，但其利率低于或相當(dāng)于對方國家出口信貸利率，并能提供貸款銀行（不限于國家銀行）利率證明的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)核實，也可以從租賃費中扣除利息后，按其余額征收10％的所得稅。
219、 外商投資企業(yè)中的外國投資者將分得的利潤再投資于我國的，凡該外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得部已抵免購買國產(chǎn)設(shè)備允許抵免的所得稅額的，在計算再投資退稅額時，應(yīng)按企業(yè)實際負(fù)擔(dān)水平確定，即公式中的“原實際適用的企業(yè)所得稅稅率”和“地方所得稅稅率”，應(yīng)按以下公式確定：原實際適用的企業(yè)所得稅稅率＝該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額÷該年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額
220、 外國投資者以源于外商投資企業(yè)一個年度的稅后利潤一次或多次直接再投資的，其計算退稅的累計再投資額不得超過按下列公式計算的限額：（計算題）
再投資額限額＝（該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額－該年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額）*該年度該外國投資者占外商投資企業(yè)的股權(quán)比例（或分配比例）
221、 以受讓方式取得外商投資企業(yè)股權(quán)的外國投資者，在受讓股權(quán)后，以該外商投資企業(yè)分配的在其受讓股權(quán)前實現(xiàn)的利潤，在中國境內(nèi)再投資的，該項目再投資利潤不能享受有關(guān)利潤再投資退稅優(yōu)惠。
222、 稅務(wù)機關(guān)查補的企業(yè)所得稅額，屬于設(shè)備購買以前年度的，計入該所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設(shè)備購買當(dāng)年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。
223、 企業(yè)購建的生產(chǎn)線、集成設(shè)備，如由進口設(shè)備、國產(chǎn)設(shè)備以及各種零配件、輔助材料等組成，應(yīng)僅就其中屬于國內(nèi)制造的、且購進時按單項資產(chǎn)判定已符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的部分，給予抵免企業(yè)所得稅。
224、 企業(yè)所購買的設(shè)備，如果屬于由進口的各項配件，零件簡單組裝所形成的，不得抵免企業(yè)所得稅。
225、 追加投資項目所購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅問題：對企業(yè)就其符合規(guī)定單獨計算享受定期減免優(yōu)惠的追加投資項目購買的國產(chǎn)設(shè)備，在計算購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅時，應(yīng)與同期原投資項目所購買的國產(chǎn)設(shè)備合并，統(tǒng)一以企業(yè)為單位，從企業(yè)當(dāng)年度新增的企業(yè)所得稅中抵免。
226、 ①企業(yè)發(fā)生合并、分立的，合并、分立前企業(yè)尚未抵免的國產(chǎn)設(shè)備投資額，要在延續(xù)抵免期限的剩余年限內(nèi)，由合并、分立后的企業(yè)延續(xù)抵免。（判斷題）②企業(yè)合并當(dāng)年購買國產(chǎn)設(shè)備的，其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)為合并前各企業(yè)實際繳納企業(yè)所得稅之和。合并后第二年購買國產(chǎn)設(shè)備的，其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)，為合并前各企業(yè)和合并后的企業(yè)在合并當(dāng)年度實際繳納企業(yè)所得稅之和。
227、 關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)管理：1、對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整一般應(yīng)僅限于被審計、調(diào)查的納稅年度的應(yīng)稅所得。其審計、調(diào)查、調(diào)整一般應(yīng)自納稅年度的下一年度起3年內(nèi)進行。如調(diào)整案涉及以前年度所得的，也可向前追溯調(diào)整，但最長不得超過10年。2、對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的應(yīng)稅所得，企業(yè)不作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整的，其關(guān)聯(lián)方取得的超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所應(yīng)取得的數(shù)額部分，視同股息分配，該股息不享受免征所得稅優(yōu)惠。其關(guān)聯(lián)方取得的所得如為利息、特許權(quán)使用費，不得調(diào)整已扣繳的預(yù)提所得稅。
228、 個人所得不予征稅的項目包括： （1）獨生子女補貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、誤餐補助。
229、 個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原單位取得的一次性收入,應(yīng)按辦理內(nèi)退手續(xù)后至法定退休年齡間的所屬月份進行平均,并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資,薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn),以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將一次性收入（不是平均數(shù)，是總數(shù)）與當(dāng)月工資合并，按適用稅率計征個人所得稅。個人內(nèi)退至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資,薪金”所得,應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資,薪金”所得合并,申報繳納個人所得稅。
230、 公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
231、 出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按工資、薪金所得征稅。
232、 個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅。
233、 特許權(quán)使用費所得是提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。
234、 如果法院判定某企業(yè)對個人侵權(quán)（如非法使用其專有技術(shù)），該個人得到的某企業(yè)的賠款按照特許權(quán)使用費所得計征個人所得稅。
235、 納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
236、 集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)時，暫緩征收個人所得稅，待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用的余額，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅。
237、 對個人轉(zhuǎn)讓自用5 年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅
238、 企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。（新增）
239、 企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。
240、 個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。
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