2024年注會會計知識點匯總：第十一章借款費用

本文為大家整理了2024年注會會計知識點匯總：第十一章借款費用，本章為重要性一般的章節(jié)，主要考核客觀題和主觀題，最近三年考試分數(shù)為2分。重要知識點有借款費用概述、借款費用的確認、借款費用的計量等內(nèi)容。

2024年注會會計知識點匯總：第十一章借款費用

【必考點1】借款費用概述

(一)借款費用的概念

借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括：

1.因借款而發(fā)生的利息;

2.因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷;

3.因借款而發(fā)生的輔助費用;

4.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

【特殊】企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中。

(二)借款的范圍

借款范圍：包括專門借款和一般借款

1.專門借款：是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。

2.一般借款：是指除專門借款之外的借款。相對于專門借款而言，一般借款在借入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。

(三)符合資本化條件的資產(chǎn)

定義：符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨、建造合同成本和確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】下列各項中，不屬于借款費用的是(　　)。(2018年)

A.外幣借款發(fā)生的匯兌收益

B.債券溢價的攤銷

C.以咨詢費的名義向銀行支付的借款利息

D.發(fā)行股票支付的承銷商傭金及手續(xù)費

【答案】D

【解析】選項D，企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用，不屬于借款費用。

【必考點2】借款費用的確認

(一)借款費用的確認原則

1.含義：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本;其他借款費用，應予費用化，計入當期損益。

2.處理原則：

(1)符合資本化條件的借款費用計入在建工程、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)成本;

(2)既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的借款費用計入當期損益(財務費用)。

(二)借款費用資本化期間

1.開始時點：

(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;

(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;

(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

2.暫停：非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月

3.停止時點：

(1)實體建造(包括安裝)或生產(chǎn)全部完成或實質(zhì)上已完成。

(2)與設計要求、合同規(guī)定或生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

(3)繼續(xù)發(fā)生的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

(4)試運行或試生產(chǎn)出合格品。

………………………………………真題演練………………………………………

【2-單選題】20×8年5月1日，甲公司正式動工興建一棟廠房。為解決廠房建設需要的資金。20×8年6月1日，甲公司從乙銀行專門借款4 000萬元，期限為1年，20×9年3月30日，廠房工程全部完工。20×9年4月10日，廠房經(jīng)驗收達到預定可使用狀態(tài)。20×9年5月20日，廠房投入使用。20×9年5月31日，甲公司償還乙銀行上述借款。不考慮其他因素。甲公司廠房工程借款費用停止資本化的時點是( )。(2020年)

A.20×9年3月30日

B.20×9年4月10日

C.20×9年5月31日

D.20×9年5月20目

【答案】A

【解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)，即20×9年3月30日，廠房工程全部完工，表明此時已達到預定可使用狀態(tài)，借款費用停止資本化，選項A正確。

【3-多選題】甲公司于2×22年3月10日借入一筆借款，專項用于新廠區(qū)的建造，甲公司在銀行將該筆款項用于購買七天通知存款，后續(xù)根據(jù)工程付款進度安排支取。2×22年4月20日，甲公司向供應商預付了采購該工程所需設備的部分款項。2×22年5月15日，新廠區(qū)實體開始建造。2×22年11月至12月期間，由于冰雪覆蓋暫停施工。2×23年10月20日，新廠區(qū)的實體建造已基本完成且與設計和生產(chǎn)要求基本相符，但個別車間的屋頂有漏水現(xiàn)象需要修補，預計發(fā)生的支出很小，整體工程于2×23年11月15日完工并辦理了竣工決算手續(xù)。下列各項關于甲公司借款費用會計處理的表述中，正確的有( )。(2023年)

A.2×22年11月至12月期間發(fā)生的借款費用應當繼續(xù)資本化

B.借款費用停止資本化的時點為2×23年11月15日

C.借款費用資本化時點開始之前取得的利息收入不影響借款費用資本化金額的計算

D.借款費用開始資本化的時點為2×22年5月15日

【答案】ACD

【解析】2×22年11月至12月期間，由于可預見的不可抗力因素冰雪覆蓋導致暫停施工，借款費用不應暫停資本化，應當繼續(xù)資本化，選項A 正確;2×23年10月20日，新廠區(qū)的實體建造已基本完成且與設計和生產(chǎn)要求基本相符，雖然個別車間的屋頂有漏水現(xiàn)象需要修補，但是預計發(fā)生的支出很小，借款費用應停止資本化，選項B 不正確;借款費用資本化時點開始之前取得的利息收入應當沖減借款費用的費用化金額，不影響資本化金額的計算，選項C 正確;借款費用開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(2×22年4月20日)、借款費用已經(jīng)發(fā)生(2×22年3月10日)、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始(2×22年5月15日)，因此開始資本化的時點為2×22年5月15日，選項D 正確。

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