2024年cpa會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)精講:第七章資產(chǎn)減值
本文為大家整理了2024年cpa會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)精講:第七章資產(chǎn)減值,本章為重要性一般的章節(jié),主要考核客觀題和主觀題,最近3年考試分?jǐn)?shù)在4分左右。重要知識(shí)點(diǎn)有資產(chǎn)減值的含義、范圍及減值測(cè)試、可收回金額的計(jì)量、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理等內(nèi)容。
2024年cpa會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)精講:第七章資產(chǎn)減值
【必考點(diǎn)1】資產(chǎn)減值的含義、范圍及減值測(cè)試
(一)資產(chǎn)減值含義
是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。
(二)資產(chǎn)減值的范圍
1.對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資
2.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
3.固定資產(chǎn)(包括在建工程)
4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
5.無(wú)形資產(chǎn)(包括研發(fā)支出)
6.商譽(yù)
7.探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施
速記:油無(wú)骨頭
(三)資產(chǎn)減值的跡象與減值的測(cè)試
1.資產(chǎn)減值的跡象判斷:
原則:(1)公允價(jià)值下降;(2)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值下降
2.資產(chǎn)減值的測(cè)試:
如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試,估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提。
但是,以下資產(chǎn)除外:
(1)商譽(yù)
(2)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)
(3)尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)。
【必考點(diǎn)2】可收回金額的計(jì)量
(一)資產(chǎn)可收回金額估計(jì)的基本原則
資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,確認(rèn)減值損失。
(二)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)
1.公允價(jià)值:在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中,出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。
2.處置費(fèi)用:可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本,包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等。
(三)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)
1.原則:資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量,選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。
2.因素:
(1)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量
(2)資產(chǎn)的使用壽命
(3)折現(xiàn)率
3.資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量
預(yù)測(cè)基礎(chǔ) | 建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上 | ||||||||||
包括內(nèi)容 | (1)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 | ||||||||||
(2)為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出 | |||||||||||
(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量 | |||||||||||
考慮因素 | (1)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量 |
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(2)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 | |||||||||||
(3)對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致 | |||||||||||
(4)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整 | |||||||||||
方法 | (1)傳統(tǒng)法 | ||||||||||
(2)期望現(xiàn)金流量法 |
4.資產(chǎn)的使用壽命
與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的使用壽命預(yù)計(jì)方法相同
5.折現(xiàn)率
基本要求 | 折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率(與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)基礎(chǔ)相一致) |
應(yīng)用 | (1)通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率,特殊情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來(lái)各不同期間采用不同的折現(xiàn)率 (2)如果在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的,折現(xiàn)率的估計(jì)不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn) |
………………………………………真題演練………………………………………
【1-多選題】下列各種跡象中,表明企業(yè)的資產(chǎn)或資產(chǎn)組可能發(fā)生減值的有()(2023年)
A.企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值遠(yuǎn)高于其市值
B.市場(chǎng)利率在當(dāng)期已經(jīng)大幅下降
C.資產(chǎn)組經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)小于收購(gòu)對(duì)價(jià)估值中的預(yù)測(cè)
D.資產(chǎn)計(jì)劃被提前處置
【答案】AD
【解析】從企業(yè)外部信息來(lái)源來(lái)看,市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高,從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低(選項(xiàng)B 不符合題意);企業(yè)所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))的賬面價(jià)值遠(yuǎn)高于其市值(選項(xiàng)A 符合題意) 。從企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)源來(lái)看,資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置(選項(xiàng)D符合題意);企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期,如資產(chǎn)在建造或者收購(gòu)時(shí)所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算、資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)或者維護(hù)中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算等,均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象(選項(xiàng)C 不符合題意)。
【2-單選題】為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的,企業(yè)需要對(duì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì),并選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn),以確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的期限應(yīng)當(dāng)是( )。(2020年)
A.5年
B.永久
C.資產(chǎn)剩余使用壽命
D.企業(yè)經(jīng)營(yíng)期限
【答案】C
【解析】在預(yù)計(jì)了資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率后,資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定,選項(xiàng)C正確。
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