2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)考前總結(jié)：第四章

一、無(wú)形資產(chǎn)的定義與特征

(一)由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源

(二)無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)

(三)無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性(所以商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn))

(四)無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)

二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容

無(wú)形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。

三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

2、該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

四、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

(一)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)成本

【注意】

1、直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出：使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。

2、下列各項(xiàng)不包括在無(wú)形資產(chǎn)的初始成本中：

(1)為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用;

(2)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

(二)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)成本

應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定無(wú)形資產(chǎn)的取得成本。

如果投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的， 應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)初始成本入賬。

(三)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)成本

(四)通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)成本【其中(三)、(四)在各自的章節(jié)詳講】

(五)通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)成本

通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量;公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。

(六)土地使用權(quán)的處理

企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。

【注意】?jī)r(jià)款無(wú)法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。

(七)企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)成本(在合報(bào)章節(jié)詳述)

無(wú)形資產(chǎn)的處置

一、無(wú)形資產(chǎn)的出售

企業(yè)出售某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)按照持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、無(wú)形資產(chǎn)的出租

(1)取得該項(xiàng)專利技術(shù)使用費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

(2)按年對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷

三、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢

轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目;按其賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目;按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

一、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則

(一)估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)法預(yù)見無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

(二)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定

【提示】

1、使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。

2、如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，即僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí)，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)中。

(三)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核：若有變更，作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)

(一)攤銷期和攤銷方法

【提示】

1、當(dāng)月增加的，當(dāng)月計(jì)提;當(dāng)月減少的，當(dāng)月停止計(jì)提。

2、企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。

3、持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

(二)殘值的確定

除下列情況外，無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零：

(1)有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn);

(2)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。

(三)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理：考慮服務(wù)的對(duì)象，計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目。

三、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。

內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量

一、研究階段和開發(fā)階段的特征

(一)研究階段：計(jì)劃性、探索性

研究階段具有很大的不確定性，發(fā)生的相關(guān)支出：予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)開發(fā)階段：針對(duì)性、形成成果的可能性較大

二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件

(1)完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

(2)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

(3)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng);無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性;

(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);

(5)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

三、內(nèi)部開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量

【注意】對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

四、內(nèi)部研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理

(一)基本原則

研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);開發(fā)階段的支出符合條件的資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。

【提示】如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。

(二)具體賬務(wù)處理方法

(1)發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出

貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等

(2)該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：

借：管理費(fèi)用

無(wú)形資產(chǎn)

貨：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出

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