2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》章節(jié)講義：第七、八章審計(jì)程序及控制測(cè)試

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知識(shí)點(diǎn) 5： 進(jìn)一步審計(jì)程序 ★ ★

知識(shí)點(diǎn) 6： 控制測(cè)試★ ★★

核心高頻考點(diǎn)：

1.性質(zhì)(檢查、觀察、詢問、重新執(zhí)行)、時(shí)間(通常在期中)、范圍(影響因素)

2.特別風(fēng)險(xiǎn)——不得利用以前期間的證據(jù)

3.控制測(cè)試的雙重目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行和發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，實(shí)現(xiàn)雙重目的。

4.實(shí)質(zhì)性程序不能替代控制測(cè)試，通常情況下，了解內(nèi)控也不能替代控制測(cè)試。

關(guān)于控制測(cè)試的“記憶”

知識(shí)點(diǎn) 1.控制測(cè)試的內(nèi)容——時(shí)點(diǎn)、一貫、誰/何種方式

2.控制測(cè)試的要求——注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試的情形(預(yù)期控制有效、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法)

3.控制測(cè)試的程序(詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行)

4.鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類控制。

【經(jīng)典考題·2018 年·單選題】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)，下列有關(guān)剩余期間補(bǔ)充證據(jù)的說法中，錯(cuò)誤的是( )。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督，將控制在期中運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末

B.被審計(jì)單位的控制環(huán)境越有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越少

C.如果控制在剩余期間發(fā)生了變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過實(shí)施穿行測(cè)試，將期中獲取的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少的實(shí)質(zhì)性程序的范圍越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多

【答案】C

【答案解析】如果期中測(cè)試的控制在剩余期間發(fā)生了變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解并測(cè)試控制的變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響，以確定能否將期中獲取的控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末，而穿行測(cè)試用于了解內(nèi)部控制，一般不足以將期中獲取的控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤。

【經(jīng)典考題·2019 年·單選題】對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在決定是否信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無需考慮的是( )。

A.控制發(fā)生的頻率

B.控制是否是復(fù)雜的人工控制

C.控制是否是自動(dòng)化控制

D.控制在本年是否發(fā)生變化

【答案】A

【答案解析】選項(xiàng) A 錯(cuò)誤，控制發(fā)生的頻率影響控制測(cè)試的范圍。關(guān)于如何考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，基本思路是考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化(選項(xiàng) D)。在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情況包括：(1)內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。(2)控制特征(是人工控制還是自動(dòng)化控制)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)(選項(xiàng) B、C)。(3)信息技術(shù)一般控制的有效性。(4)影響內(nèi)部控制的重大人事變動(dòng)。(5)由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。(6)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的信賴程度。

【經(jīng)典考題·2017 年·多選題】下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)利用以前年度獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的有( )。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制

B.控制在過去兩年審計(jì)中未經(jīng)測(cè)試

C.控制在本年發(fā)生重大變化

D.被審計(jì)單位的控制環(huán)境薄弱

【答案】ABC

【解析】鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，選項(xiàng) A 正確;每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次，選項(xiàng) B 正確;關(guān)于如何考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，基本思路是考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化，如果控制在本年發(fā)生重大變化，則不應(yīng)利用以前年度獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng) C

正確;當(dāng)被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱或?qū)刂频谋O(jiān)督薄弱時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)，也就是說此時(shí)可能利用以前年度獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。

【經(jīng)典考題·2019 年·多選題】下列有關(guān)與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制的說法中，正確的有( )。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)價(jià)與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否得到執(zhí)行

B.如果被審計(jì)單位未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試

C.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試后認(rèn)為與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制運(yùn)行有效，對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序可以僅為實(shí)質(zhì)性分析程序

D.對(duì)于與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)

【答案】ABCD

【答案解析】選項(xiàng) A 正確，針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)估相關(guān)的控制活動(dòng)，即評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行;選項(xiàng) B、C 正確，如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);選項(xiàng) D 正確，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來自于當(dāng)年的控制測(cè)試。

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