2021年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》重要考點(diǎn)講義：短期薪酬--非貨幣性福利

編輯推薦：2021年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)重點(diǎn)梳理講義：第九章

【知識(shí)點(diǎn) 2】短期薪酬--非貨幣性福利

一、定義

非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬。

二、處理原則

企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值無法可靠取得的，可以按照成本計(jì)量。主要包括：①以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利;②將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用;③向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)。

(一)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利

【根據(jù)教材例 9-4 改編】甲公司為一家生產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè)，共有職工 200 名，2×20 年 2 月，公司以其生產(chǎn)的成本為 10 000 元的高級(jí)筆記本電腦和外購的每部不含稅價(jià)格為 1 000 元的手機(jī)作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)筆記本電腦的售價(jià)為每臺(tái) 14 000 元，甲公司適用的增值稅稅率為 13%，已開具了增值稅專用發(fā)票;甲公司以銀行存款支付了購買手機(jī)的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅稅率為 13%。假定 200 名職工中 170 名為直接參加生產(chǎn)的職工，30 名為總部管理人員。

【答案】筆記本電腦的售價(jià)總額 =14 000×170+14 000×30 =2 380 000+420 000 =2 800 000(元)筆記本電腦的增值稅銷項(xiàng)稅額=170×14 000×13%+30×14 000×13% =309 400+54 600 =364 000(元)甲公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本 2 689 400(2 380 000+309 400)

管理費(fèi)用 474 600(420 000+54 600)

貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利 3 164 000

實(shí)際發(fā)放筆記本電腦時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利 3 164 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 364 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000

貸：庫存商品 2 000 000 手機(jī)的售價(jià)總額 =170×1 000+30×1 000=170 000+30 000=200 000(元)手機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額=170×1 000×13%+30×1 000×13%

=22 100+3 900 =26 000(元)甲公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本 192 100 管理費(fèi)用 33 900

貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利 226 000 購買手機(jī)時(shí)，甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：庫存商品 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 26 000

貸：銀行存款 226 000

借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利 226 000

貸：庫存商品 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 26 000

(二)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用

【根據(jù)教材例 9-5 改編】 2×15 年丁公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供自建單位宿舍免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工 60 名，每人提供一間單位宿舍免費(fèi)使用，假定每間單位宿舍每月計(jì)提折舊 1 000 元;該公司共有副總裁以上髙級(jí)管理人員 10 名，公司為其每人租賃一套月租金為 10 000 元的公寓。

【答案】該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用 60 000

貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利 60 000

借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利 60 000

貸：累計(jì)折舊 60 000

借：管理費(fèi)用 100 000

貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利 100 000

借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利 100 000

貸：其他應(yīng)付款 100 000

(三)向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)

【原則】企業(yè)有時(shí)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將此類資產(chǎn)的公允價(jià)值與其內(nèi)部售價(jià)之間的差額(即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額)分別情況處理：

【教材例 9-6】 2×15 年 5 月，甲公司購買了 100 套全新的公寓擬以優(yōu)惠價(jià)格向職工出售，該公司共有 100 名職工，其中 80 名為直接生產(chǎn)人員，20 名為公司總部管理人員。甲公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價(jià)為 100 萬元，向職工出售的價(jià)格為每套 80 萬元;擬向管理人員出售的住房平均每套購買價(jià)為 180 萬元，向職工出售的價(jià)格為每套 150 萬元。假定該 100 名職工均在 2×15 年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù) 15 年。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

【答案】甲公司出售住房時(shí)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款 94 000 000 (80×800 000+20×1 500 000)

長期待攤費(fèi)用 22 000 000 (80×200 000+20×300 000)

貸：固定資產(chǎn) 116 000 000(80×1 000 000+20×1 800 000)

出售住房后的每年，甲公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在 15 年內(nèi)攤銷長期待攤費(fèi)用，并作如下賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本 1 066 667(80×200 000÷15)

管理費(fèi)用 400 000(20×300 000÷15)

貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利 1 466 667

借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利 1 466 667

貸：長期待攤費(fèi)用 1 466 667

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