2021年注冊會計師《會計》重要考點講義：可轉換公司債券

編輯推薦：2021年注冊會計師《會計》章節(jié)重點梳理講義：第八章

【知識點 1】可轉換公司債券

一、定義可轉換公司債券是債券持有人可按照發(fā)行時約定的價格將債券轉換成公司的普通股票的債券。

二、賬務處理

(二)轉換股份前

【賬務處理】

借：財務費用等

【期初攤余成本×實際利率】

貸：應付利息--可轉換公司債券利息

【面值×票面利率】應付債券--可轉換公司債券(利息調整)

【差額;可借可貸】

(三)轉換股份時(可轉換債券持有人行使轉換權時)

【分錄模型】

借：應付債券--可轉換公司債券(面值) --可轉換公司債券(利息調整)

【可借可貸】應付利息--可轉換公司債券利息

【若有轉換時尚未支付的利息】其他權益工具

【原確認的權益成分的金額】

貸：股本

【轉換股數×每股面值】資本公積--股本溢價

【差額】(注：如果不是全部一次性轉股，則應按比例進行賬務處理)

【根據教材例 8-9 改編】甲公司經批準于 20×1 年 1 月 1 日按面值發(fā)行 5 年期一次還本、按年付息的可轉換公司債券 200 000 000 元，款項已收存銀行，債券票面年利率為 6%(注：假定每年 1 月 5 日支付上年利息)。債券發(fā)行 1 年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股 10 元，股票面值為每股 1 元。債券持有人若在當期付息前轉換股票的，應按債券面值和應計利息之和除以轉股價，計算轉換的股份數。假定 20×2 年 1 月 1 日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為 9%。(P/F，9%，5)=0.6499， (P/A， 9% ，5)=3.8897 甲公司的賬務處理如下：(1)20×1 年 1 月 1 日發(fā)行可轉換公司債券

①可轉換公司債券負債成分的公允價值 =200 000 000×(P/F,9%,5)+200 000 000×6%×(P/A,9%,5) =200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897 =176 656 400(元)

②可轉換公司債券權益成分的公允價值 =200 000 000-176 656 400=23 343 600(元)

借：銀行存款 200 000 000

應付債券--可轉換公司債券(利息調整) 23 343 600

貸：應付債券--可轉換公司債券(面值) 200 000 000

其他權益工具 23 343 600

(2)20×1 年 12 月 31 日確認利息費用時：

借：財務費用等 15 899 076(176 656 400×9%)

貸：應付利息--可轉換公司債券利息 12 000 000

應付債券--可轉換公司債券(利息調整) 3 899 076

(3)20×2 年 1 月 1 日債券持有人行使轉換權時(假定利息尚未支付)轉換的股份數=(200 000 000+12 000 000)÷10=21 200 000(股)

借：應付債券--可轉換公司債券(面值) 200 000 000

應付利息--可轉換公司債券利息 12 000 000

其他權益工具 23 343 600

貸：股本 21 200 000

應付債券--可轉換公司債券(利息調整) 19 444 524(23 343 600-3 899 076)

資本公積--股本溢價 194 699 076(差額)

【歷年真題•單選題】(2013 年)甲公司 20×2 年 1 月 1 日發(fā)行 1000 萬份可轉換公司債券，每份面值為 100 元、每份發(fā)行價格為 100.5 元，可轉換公司債券發(fā)行 2 年后，每份可轉換公司債券可以轉換 4 股甲公司普通股(每股面值 1 元)。甲公司發(fā)行該可轉換公司債券確認的負債初始計量金額為 100150 萬元。20×3 年 12 月 31 日，與該可轉換公司債券相關負債的賬面價值為 100050 萬元。20×4 年 1 月 2 日，該可轉換公司債券全部轉換為甲公司股份。甲公司因可轉換公司債券的轉換應確認的資本公積(股本溢價)是( )。

A.350 萬元

B.400 萬元

C.96050 萬元

D.96400 萬元

【答案】D

【解析】 ①20×2 年 1 月 1 日

借：銀行存款 100 500(1 000×100.50)

貸：應付債券--可轉換公司債券(面值) 100 000 (1 000×100)

--可轉換公司債券(利息調整) 150

其他權益工具(權益成份) 350

②20×3 年 12 月 31 日(2 年時間：累計確認)

借：在建工程(財務費用)等應付債券--可轉換公司債券(利息調整) 100(倒擠)

貸：應付利息

③20×4 年 1 月 2 日

借：應付債券--可轉換公司債券(面值) 100 000(1000×100)

--可轉換公司債券(利息調整) 50(150-100)

其他權益工具(權益成份) 350

貸：股本(面值) 4 000(1000×4×1)

資本公積--股本溢價(倒擠) 96 400

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