2021年注冊會計師《會計》重要考點講義：可收回金額的計量

編輯推薦：2021年注冊會計師《會計》章節(jié)重點梳理講義：第七章

【知識點 2】可收回金額的計量

一、資產(chǎn)可收回金額估計的基本原則

資產(chǎn)的可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應當計提減值準備，確認減值損失。

【引導案例】

甲公司是一家出租車公司，2019 年末甲公司持有 10 臺出租車出現(xiàn)減值跡象，需進行減值測試。如果當即處置這批車，其公允售價為 80 萬元，預計處置中會產(chǎn)生相關處置費用 13 萬元;如果繼續(xù)使用此設備，預計尚可使用 3 年，每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為 80 萬元，同時需支付每年 54 萬元的現(xiàn)金支出，三年后的殘值處置還可凈收回 5 萬元，假定市場利率為 10%。則該批出租車的可收回價值的計算過程如下：

①設備的公允處置凈額=80-13=67(萬元);

②設備的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)=(80-54)÷(1+10%)+(80-54)÷(1+10%)2+[(80-54)+5] ÷(1+10%)3=68.41(萬元);

③設備的可收回價值為 68.41 萬元。

二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計

三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計

【原則】

資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。

【因素】

1.資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量

2.資產(chǎn)的使用壽命

3.折現(xiàn)率

(一)資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量

(二)資產(chǎn)的使用壽命

與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的使用壽命預計方法相同

(三)折現(xiàn)率

【特殊】外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計：先折現(xiàn)，再折算

【“現(xiàn)值”與“凈額”確定的特殊情況】

(1)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。

(2)沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。

(3)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

【歷年真題·單選題】(2020 年) 為了資產(chǎn)減值測試的目的，企業(yè)需要對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量進行預計，并選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)，以確定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的期限應當是( )。

A.5 年

B.永久

C.資產(chǎn)剩余使用壽命

D.企業(yè)經(jīng)營期限

【答案】C

【解析】在預計了資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率后，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量按照預計的折現(xiàn)率在預計的資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定，選項 C 正確。

【歷年真題·多選題】(2020 年) 甲公司相關固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會計處理如下：

(1)對于尚未達到預定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，在每年末進行減值測試;

(2)如果連續(xù) 3 年減值測試的結果表明，固定資產(chǎn)的可收回金額超過其賬面價值的 20%,且報告期間未發(fā)生不利情況，資產(chǎn)負債表日不需重新估計該資產(chǎn)的可收回金額;

(3)如果固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中，有一項超過了該資產(chǎn)的賬面價值，不需再估計另一項金額;

(4)如果固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠估計，以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

不考慮其他因素，下列各項關于甲公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會計處理中，正確的有( )

A.連續(xù) 3 年固定資產(chǎn)可收回金額超過其賬面價值 20%時的處理

B.固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠估計時的處理

C.固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中有一項超過該資產(chǎn)賬面價值時的處理

D.未達到預定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)減值測試的處理

【答案】ABCD

【解析】以前報告期間的計算結果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額，選項 A 正確;資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額，選項 B 正確;資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額，選項 C 正確;對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價值具有較大的不確定性，也應當每年末進行減值測試，選項 D 正確。

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