2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》章節(jié)講義：第四章審計(jì)抽樣在控制測(cè)試、細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用

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知識(shí)點(diǎn) 5：審計(jì)抽樣在控制測(cè)試、細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用 ★★

審計(jì)抽樣 三步曲 ： 樣本設(shè)計(jì)——選取樣本——評(píng)價(jià)樣本結(jié)果

樣本設(shè)計(jì)階段

【經(jīng)典考題·2019 年·多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，下列各項(xiàng)中，可以作為抽樣單元的有( )。

A.一個(gè)賬戶余額

B.交易中的一個(gè)記錄

C.每個(gè)貨幣單元

D.一筆交易

【答案】ABCD

【解析】在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一個(gè)記錄，甚至是每個(gè)貨幣單元?！窘?jīng)典考題·2013 年·單選題】如果使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試沒(méi)有為得出有關(guān)測(cè)試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)，下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施中，錯(cuò)誤的是( )。

A.擴(kuò)大樣本規(guī)模

B.測(cè)試替代控制

C.修改相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序

D.提高可容忍偏差率

【答案】D

【答案解析】如果在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)使用審計(jì)抽樣，沒(méi)有為得出有關(guān)測(cè)試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行或考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模。

【經(jīng)典考題·2016 年·多選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)抽樣時(shí)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果的說(shuō)法中，正確的有( )。 A.在分析樣本誤差時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所有誤差進(jìn)行定性評(píng)估

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，以高度確信異常誤差不影響總體的其余部分

C.控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法計(jì)量，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)仍應(yīng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)

D.在細(xì)節(jié)測(cè)試中，如果根據(jù)樣本結(jié)果推斷的總體錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體可以接受

【答案】AB

【答案解析】在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以計(jì)量，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤;在細(xì)節(jié)測(cè)試中，使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，如果根據(jù)樣本結(jié)果推斷的總體錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)但二者很接近，則總體不接受，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。

【經(jīng)典考題·2011 年·簡(jiǎn)答題】A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)公司 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣，相關(guān)事項(xiàng)如下：

(1)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣單元界定為銷售費(fèi)用總額中的每個(gè)貨幣單元。

(2)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。

(3)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮銷售費(fèi)用賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)。

(4)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查。

(5)在對(duì)選中的一個(gè)樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個(gè)樣本項(xiàng)目代替。

(6)甲公司 2010 年銷售費(fèi)用賬面金額合計(jì) 75000000 元。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計(jì)抽樣方法，確定的總體規(guī)模為 4000，樣本規(guī)模為 200，樣本賬面金額合計(jì)為 4000000 元，樣本審定金額合計(jì)為 3600000 元。 <1> 針對(duì)上述(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 <2> 在不考慮上述(1)至(5)項(xiàng)的情況下，針對(duì)上述第(6)項(xiàng)，計(jì)算銷售費(fèi)用錯(cuò)報(bào)金額的點(diǎn)估計(jì)值。

【答案解析】第(1)項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將“抽樣單元界定為每個(gè)貨幣單元”的做法不當(dāng)。抽樣單元應(yīng)為 2010 年度確認(rèn)的每筆銷售費(fèi)用。第(2)項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師分層的做法不恰當(dāng)，分層的意義在于減少總體的變異性，而不在于各層之間均值相同。第(3)項(xiàng)，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮可容忍錯(cuò)報(bào)”的做法是錯(cuò)誤的。在其他因素既定的條件下，可容忍錯(cuò)報(bào)越大，所需的樣本規(guī)模越小。第(4)項(xiàng)，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣方法”的做法是恰當(dāng)?shù)?。?5)項(xiàng)，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)樣本發(fā)票丟失后直接另找了一個(gè)樣本代替”的做法不當(dāng)。不應(yīng)另選一個(gè)樣本項(xiàng)目代替，首先應(yīng)該查明原因，或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序，或直接將其視為錯(cuò)報(bào)。

(2)

【正確答案】 [(3600000-4000000)/200]×4000= -8000000

【答案解析】平均錯(cuò)報(bào)=(樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額)/樣本規(guī)模 =(4000000-3600000)/200=2000(元)推斷總體錯(cuò)報(bào)=2000×4000=8000000(元)

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