2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》重要考點(diǎn)講義：無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

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【知識(shí)點(diǎn) 2】無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

一、土地使用權(quán)的處理

1.土地使用權(quán)的一般處理原則：土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等自用地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。

【注意】廠房建造期間土地使用權(quán)攤銷(xiāo)應(yīng)計(jì)入廠房成本(在建工程)，完工后攤銷(xiāo)額計(jì)入制造費(fèi)用

2.土地使用權(quán)的特殊處理

【歷年真題·多選題】(2020 年)甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)經(jīng)拍賣(mài)取得一塊土地，甲公司擬在該土地上建造一棟辦公樓;(2) 經(jīng)與乙公司交換資產(chǎn)取得土地使用權(quán)，甲公司擬在該土地上建造商品房;(3)購(gòu)入一廠房，廠房和土地的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量;(4)將原自用的土地改為出租。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有土地會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )

A.購(gòu)入廠房取得的土地確認(rèn)為固定資產(chǎn)

B.交換取得用于建造商品房的土地確認(rèn)為存貨

C.將自用改為出租的土地從租賃期開(kāi)始日起確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

D.拍賣(mài)取得用于建造辦公樓的土地確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

【答案】BCD

【解析】企業(yè)購(gòu)入的廠房，公允價(jià)值均能可靠計(jì)量的，其土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤;甲公司取得土地使用權(quán)擬在該土地上建造商品房應(yīng)作為存貨核算，選項(xiàng) B 正確;企業(yè)將自用土地使用權(quán)改用于賺取租金或資本增值，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開(kāi)始日或資本增值之日，選項(xiàng) C 正確;甲公司擬在經(jīng)拍賣(mài)取得的土地上建造辦公樓，應(yīng)將取得土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，辦公樓建造期間無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)入辦公樓成本，選項(xiàng) D 正確。

【歷年真題•單選題】(2017 年)甲公司 2×16 年 1 月開(kāi)始研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，2×17 年 1 月進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，2×17 年 12 月 31 日完成開(kāi)發(fā)并申請(qǐng)了專(zhuān)利。該項(xiàng)目 2×16 年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用 600 萬(wàn)元，截至 2×17 年末累計(jì)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用 1600 萬(wàn)元，其中符合資本化條件的金額為 1000 萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，研發(fā)支出可按實(shí)際支出的 150%稅前抵扣。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。

A.將研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研究費(fèi)用確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

B.實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用與其可予稅前抵扣金額的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

C.自符合資本化條件起至達(dá)到預(yù)定用途時(shí)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)

D.研發(fā)項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定用途后，將所發(fā)生全部研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用可予以稅前抵扣金額的所得稅影響額確認(rèn)為所得稅費(fèi)用

【答案】C

【解析】企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段分別進(jìn)行核算。研究階段的支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;開(kāi)發(fā)階段的支出滿(mǎn)足資本化條件時(shí)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，選項(xiàng) C 正確。

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