2021年注冊會計師《會計》重要考點講義：固定資產(chǎn)的初始計量

編輯推薦：2021年注冊會計師《會計》章節(jié)重點梳理講義：第三章

【知識點 1】固定資產(chǎn)的初始計量

1.外購存貨的固定資產(chǎn)

①一般情況

②一攬子購入

③分期付款購入(請聽“小白班第 11 次課《攤余成本和現(xiàn)值》”)

2.自行建造的固定資產(chǎn)

①自營方式

②出包方式

3.存在棄置費用的固定資產(chǎn)

4.其他方式取得的固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的初始計量總原則

固定資產(chǎn)的初始計量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。取得成本包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

二、固定資產(chǎn)初始計量

(一)外購固定資產(chǎn)成本

1.一般情況

【分錄模型】

【歷年真題·單選題】(根據(jù) 2017 年真題改編)甲公司 2×16 年取得一項固定資產(chǎn)，與取得該資產(chǎn)相關(guān)的支出包括：(1)支付購買價款 300 萬元，增值稅進項稅額 39 萬元，另支付購入過程中運輸費 8 萬元，相關(guān)增值稅進項稅額 0.72 萬元;(2)為使固定資產(chǎn)符合甲公司特定用途，購入后甲公司對其進行改造，改造過程中領(lǐng)用本公司原材料 6 萬元，相關(guān)增值稅 0.78 萬元，發(fā)生職工薪酬 3 萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他因素，甲公司該固定資產(chǎn)的入賬價值是( )。

A.317 萬元

B.369.90 萬元

C.317.88 萬元

D.318.02 萬元

【答案】A

【解析】企業(yè)購入該固定資產(chǎn)的入賬價值=300+8+6+3=317(萬元)

2.以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)(一攬子購入)：處理原則：應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

【補充例題·單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。2×19 年 11 月 1 日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備 X、Y 和 Z。甲公司以銀行存款支付貨款 800,000 元、增值稅稅額 104,000 元。X 設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本 20,000 元，支付安裝費 30 ,000 元。假定設(shè)備 X、Y 和 Z 分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為 300,000 元、200,000 元、500,000 元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，則 X 設(shè)備的入賬價值為( )元。

A.260,000

B.290,000

C.320,000

D.420,000

【答案】B

【解析】X

設(shè)備的入賬價值=300,000/(300,000+200,000+500,000)×800,000+20,000+30,000=290,000(元)。 3.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付(分期付款購入)：請聽“小白班第 11 次課《攤余成本和現(xiàn)值》” 期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-現(xiàn)金流出-減值損失(二)自行建造固定資產(chǎn)企業(yè)為自行建造固定資產(chǎn)的成本，包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。 1.自營方式建造固定資產(chǎn)(自己進料，自己蓋)

【歷年真題•計算題】(2015 年節(jié)選)甲股份有限公司為資源開采型企業(yè)，按照國家有關(guān)規(guī)定需計提安全生產(chǎn)費用，當(dāng)年度計提安全生產(chǎn)費 800 萬元，用已計提的安全生產(chǎn)費購置安全生產(chǎn)設(shè)備 200 萬元。(其他有關(guān)資料：不考慮相關(guān)稅費)要求：編制甲公司有關(guān)交易事項的會計分錄。

【答案】

借：生產(chǎn)成本(制造費用) 8 000 000

貸：專項儲備 8 000 000

借：固定資產(chǎn) 2 000 000

貸：銀行存款 2 000 000

借：專項儲備 2 000 000

貸：累計折舊 2 000 000

【歷年真題·單選題】(2018 年)

甲公司為增值稅一般納稅人，2×17 年 5 月開始建造辦公樓。下列各項中，應(yīng)計入甲公司所建造辦公樓成本的是( )。

A.辦公樓建造期間(非自然災(zāi)害等原因)發(fā)生的工程物資報廢凈損失

B.辦公樓開始建造前借入的專門借款發(fā)生的利息費用

C.為建造辦公樓購入的工程物資支付的增值稅進項稅額

D.辦公樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的相關(guān)費用

【答案】A

【解析】選項 A，辦公樓建造期間發(fā)生的工程物資報廢凈損失，應(yīng)計入在建工程核算。 2.出包方式建造固定資產(chǎn)(找建筑公司蓋房)成本=建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設(shè)備支出+分攤的待攤支出

【補充例題·計算題】 2019 年甲公司建造一座工廠，工程分廠房建設(shè)、設(shè)備采購和設(shè)備安裝等三個部分，廠房建設(shè)分包給 A 公司，投標(biāo)價為 1000 萬元，設(shè)備采購分包給 B 公司，投標(biāo)價為 400 萬元，設(shè)備安裝分包給 C 公司，投標(biāo)價為 100 萬元，監(jiān)理費用共計 15 萬元，假定無其他待攤支出。工程款于 2019 年 1 月 1 日一次支付到位，相關(guān)分錄如下：

(1)支付工程款時

借：在建工程——廠房 10 000 000

——設(shè)備 4 000 000

——設(shè)備安裝 1 000 000

——待攤支出 150 000

貸：銀行存款 15 150 000

(2)待攤支出分攤處理如下：

①待攤支出分攤率=15÷(1000+400+100)×100%=1%;

②廠房分攤的待攤支出=1000×1%=10(萬元);

③設(shè)備分攤的待攤支出=400×1%=4(萬元);

④設(shè)備安裝分攤的待攤支出=100×1%=1(萬元)。

相關(guān)分錄如下：

借：在建工程——廠房 100 000

——設(shè)備 40 000

——設(shè)備安裝 10 000

貸：在建工程

——待攤支出 150 000

(3)工程完工時借：固定資產(chǎn)

——廠房 10 100 000

——設(shè)備 5 050 000

貸：在建工程

——廠房 10 100 000

——設(shè)備 4 040 000

——設(shè)備安裝 1 010 000

【歷年真題·多選題】(2014 年)甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計入所建造廠房成本的有( )。

A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費

B.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金

C.建造期間進行試生產(chǎn)發(fā)生的負荷聯(lián)合試車費用

D.建造期間因可預(yù)見的不可抗力導(dǎo)致暫停施工發(fā)生的費用

【答案】ACD

【解析】選項 B，應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。(三)存在棄置費用的固定資產(chǎn)

【教材例 3-3】乙公司經(jīng)國家批準(zhǔn) 20×7 年 1 月 1 日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為 2 500 000 萬元。預(yù)計使用壽命 40 年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預(yù)計發(fā)生棄置費用 250 000 萬元。假定適用的折現(xiàn)率為 10%。核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費用。已知(P/F，10%，40)=0.0221

【分錄模型】

賬務(wù)處理為：(1)20×7 年 1 月 1 日，棄置費用的現(xiàn)值=250 000×(P/F，10%，40) =250 000×0.0221=5 525(萬元)固定資產(chǎn)的成本=2 500 000+5 525=2 505 525(萬元)

借：固定資產(chǎn)--xx 核反應(yīng)堆 25 055 250 000

貸：在建工程--xx

核反應(yīng)堆 25 000 000 000

預(yù)計負債--xx 核反應(yīng)堆--棄置費用 55 250 000

(2)計算第 1 年應(yīng)分擔(dān)的利息費用=55 250 000×10%=5 525 000(元)

借：財務(wù)費用 5 525 000

貸：預(yù)計負債--xx 核反應(yīng)堆--棄置費用 5 525 000

(3)計算第 2 年應(yīng)分擔(dān)的利息費用=(55 250 000+5 525 000)×10% =6 077 500(元)

借：財務(wù)費用 6 077 500

貸：預(yù)計負債--xx 核反應(yīng)堆--棄置費用 6 077 500

(4)40 年后實際發(fā)生棄置費用時

借：預(yù)計負債--xx 核反應(yīng)堆--棄置費用 2 500 000 000

貸：銀行存款 2 500 000 000

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