2021年注冊會計師《稅法》知識點國際稅收關(guān)系

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國際稅收關(guān)系

一、國際重復(fù)征稅與國際稅收協(xié)定

(一)稅收管轄權(quán)

國際稅收分配關(guān)系中的一系列矛盾的產(chǎn)生都與稅收管轄權(quán)有關(guān)。稅收管轄權(quán)屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一個主權(quán)國家在征稅方面的主權(quán)范圍。稅收管轄權(quán)劃分原則有屬地原則和屬人原則兩種。

(二)國際重復(fù)課稅

1.國際重復(fù)征稅的概念和類型

國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象進行分別課稅所形成的交叉重疊征稅，又稱為國際雙重征稅。

國際重復(fù)征稅有狹義和廣義之分。狹義的國際重復(fù)征稅強調(diào)被重復(fù)征稅的納稅主體與征稅對象都具有同一性。廣義的國際重復(fù)征稅則在狹義基礎(chǔ)上還包括納稅主體與征稅對象具有非同一性時所發(fā)生的國際重復(fù)征稅，以及因?qū)ν还P所得或收入的確定標(biāo)準(zhǔn)和計算方法的不同所引起的國際重復(fù)征稅。

國際重復(fù)征稅一般包括法律性國際重復(fù)征稅、經(jīng)濟性國際重復(fù)征稅、稅制性國際重復(fù)征稅。國際稅收中所指的國際重復(fù)征稅一般屬于法律性國際重復(fù)征稅。

(三)國際稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約，也稱為國際稅收條約。

國際稅收協(xié)定是以國內(nèi)稅法為基礎(chǔ)的。在國際稅收協(xié)定與其他國內(nèi)稅法的地位關(guān)系上，有兩種模式：

模式一是國際稅收協(xié)定優(yōu)于國內(nèi)稅法;

模式二是國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法效力等同，在出現(xiàn)沖突時按照“新法優(yōu)于舊法”和“特別法優(yōu)于普通法”等處理法律沖突的一般性原則來協(xié)調(diào)。

二、國際避稅、反避稅與國際稅收合作

各國政府以及國際社會不僅要采取措施避免所得的國際重復(fù)征稅，而且也要采取措施防范跨國納稅人的國際避稅。

國際避稅是指納稅人利用兩個或兩個以上國家的稅法和國家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為。在國外，“避稅”與“稅務(wù)籌劃”或“合法節(jié)稅”基本上是一個概念，它們都是指納稅人利用稅法的漏洞或不明之處，規(guī)避或減少納稅義務(wù)的一種不違法的行為。

在經(jīng)濟全球化的背景下，稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移愈演愈烈，引起了全球政治領(lǐng)袖、媒體和社會公眾的高度關(guān)注。稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(以下簡稱BEPS)是指跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負(fù)，甚至達到雙重不征稅的效果，造成對各國稅基的侵蝕。

例題：

下列不屬于國際重復(fù)征稅形式的是()。

A.居民管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊

B.居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊

C.地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊

D.公民管轄權(quán)與收入管轄權(quán)的重疊

【參考答案】D

【答案解析】國際重復(fù)征稅的形式包括：居民(公民)管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊;居民(公民)管轄權(quán)與居民(公民)管轄權(quán)的重疊;地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊。

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