2020年注會《審計》高頻考點(diǎn)：出具審計報告

編輯推薦：2020年注會《審計》第二十章歷年考情分析及高頻考點(diǎn)匯總

本考點(diǎn)屬于《審計》第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.形成審計意見

2.審計報告類型

3.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)、非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷

[考頻分析]

考頻:★★★★★

復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點(diǎn)。該知識點(diǎn)可能在客觀題或簡單題中考查。

[高頻考點(diǎn)]出具審計報告

(一)形成審計意見

1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價從各種來源獲取的審計證據(jù),形成對內(nèi)部控制有效性的意見。

2.在評價審計證據(jù)時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)查閱本年度涉及內(nèi)部控制的內(nèi)部審計報告或類似報告,并評價這些報告中指出的控制缺陷。

3.只有在審計范圍沒有受到限制時,注冊會計師才能對內(nèi)部控制的有效性形成意見。如果審計范圍受到限制,注冊會計師需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

4.在對內(nèi)部控制的有效性形成意見后,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的要素的列報是否完整和恰當(dāng)。

5.在整合審計中,注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計后,應(yīng)當(dāng)分別對內(nèi)部控制和財務(wù)報表出具審計報告，井簽署相同的日期。

(二)審計報告類型

注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計工作后,應(yīng)當(dāng)出具內(nèi)部控制審計報告。注冊會計師需要在審計報告中清楚地表達(dá)對內(nèi)部控制有效性的意見,并對出具的審計報告負(fù)責(zé)。內(nèi)部控制審計報告的意見類型包括無保留意見、否定意見、無法表示意見、增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。

(三)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)、非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷

1.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

(1)總體要求

①如果認(rèn)為內(nèi)部控制雖然不存在重大缺陷,但仍有一項(xiàng)或多項(xiàng)重 大事項(xiàng)需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。

②注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注 ，并不影響對內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見.

(2)適用情形

如果存在下列情況,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段:

①如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當(dāng),注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由:

②如果注冊會計師知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng),且這類期后事項(xiàng)對內(nèi)部控制有重大影響,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,描述該事項(xiàng)及其影響,或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項(xiàng)及其影響;

③如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實(shí)體納入內(nèi)部控制的評價范圍,注冊會計師可以不將這些實(shí)體納入內(nèi)部控制審計的范圍!這種情況不構(gòu)成審計范圍受到限制,但應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,或者在注冊會計師的責(zé)任段中作出恰當(dāng)陳述。

2.非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷

(1)對于審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷,如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)或某些控制對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、法規(guī)遵循、經(jīng)營的效率效果等控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有重大不利影響,確走該項(xiàng)非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的,注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通,提醒企業(yè)加以改進(jìn)

(2)在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段,對重大缺陷的性質(zhì)及其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露,提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險,但無需對其發(fā)表審計意見。

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