2020年注會《會計》高頻考點多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的處理

編輯推薦：2020年注會《會計》第二十七章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《會計》第二十七章給并財務(wù)報表第十節(jié)特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理的內(nèi)容。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.多次交易實現(xiàn)同-控制下企業(yè)合并的處理(不構(gòu)成-攬子交易)

2.多次交易實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的處理(不構(gòu)成一攬子交易)

[考頻分析]

考頻:★★★★

復(fù)習(xí)程度:熟練掌握本考點。

[高頻考點]多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的處理

1.多次交易實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的處理(不構(gòu)成一攬子交易)

①個別報表的會計處理

在合并日, 應(yīng)當按照被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,合并日長期股權(quán)投資初始投資成本與達到合并前的長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日取得進H步股份新支付對價的賬面價值之和的差額,調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價) ,資本公積不足沖減的,沖減留存收益。合并日之前持有的被合并方的股權(quán)涉及其他綜合收益、資本公積的,暫不進行賬務(wù)處理。如果通過多次交易分步取得同一控制下吸收合并,按照上述原則進行會計處理。

②合并財務(wù)報表的會計處理

通過多次交易分步取得同一控制下企業(yè)合并,合并日原所持股權(quán)采用權(quán)益法核算、按被投資單位實現(xiàn)凈利潤和原持股比例計算確認的損益、其他綜合收益、資本公積↓以及凈資產(chǎn)變動部分,在合并報表中予以沖回,即沖回原權(quán)益法下確認的損益、其他綜合收益、資本公積等，并轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)。

2.多次交易實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)給并的處理(不構(gòu)成一攬子交易 )

(1)個別報表的會計處理

①投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的, 在編制個別財務(wù)報表時,應(yīng)當按照

下面原則處理:

a.購買日之前采用權(quán)益法核算的,投資方應(yīng)當按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。

b.購買日之前采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的,應(yīng)當將原股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

②購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益應(yīng)當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。購買日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理的,原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當期損益。

(2)合并報表的處理:企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實施控制的,在合并財務(wù)報表中,對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán),應(yīng)當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量, 公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的,與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期收益。

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