2020年注會《審計》高頻考點(diǎn)：關(guān)聯(lián)方的審計

編輯推薦：2020年注會《審計》第十七章歷年考情分析及高頻考點(diǎn)匯總

本考點(diǎn)屬于《審計》第十七章其他特殊項目的審計。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

2.識別和評估重大錯報

3.針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施

4.評價會計處理和披露

5.其他相關(guān)審計程序

[考頻分析]

考頻:★★★

復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)通常是客觀題的命題點(diǎn)。

[高頻考點(diǎn)]關(guān)聯(lián)方的審計

(一)風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作

注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作,以獲取與識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的信息。

(1)了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易;

( 2)在檢直記錄或文件時對關(guān)聯(lián)方信息保持警覺。

(二)識別和評估重大錯報風(fēng)險

( 1 )關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在下列方面:

①關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營決策;

②重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準(zhǔn);

③對關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議,管理層和治理層未曾或很少進(jìn)行討論;

④對涉及關(guān)聯(lián)方(或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員)的交易,極少進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核和批準(zhǔn)。

(2)在出現(xiàn)其他風(fēng)險因素的情況下,存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方，可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險:

①異常頻繁變更高級管理人員或?qū)I(yè)顧問，可能表明被審計單位為關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易

②利用中間機(jī)構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)商業(yè)理由的重大交易,可能表明關(guān)聯(lián)方出于欺詐目的,通過控制這些中間機(jī)構(gòu)從交易中獲利;

③有證據(jù)顯示關(guān)聯(lián)方過度干涉或關(guān)注會計政策的選擇或重大會計估計的作出,可能表明存在虛假財務(wù)報告。

(三)針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施

針對評估的與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

(1)識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息;

(2)識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易;

(3)識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易;

(4)管理層在財務(wù)報表中作出認(rèn)定。

(四)評價會計處理和披露

(1)識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及最易是否e按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。

(2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易是否導(dǎo)致財務(wù)報表未實現(xiàn)公允反映。

(五)其他相關(guān)審計程序

1.獲取書面聲明

如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層(如適用)獲取下列書面聲

目:

(1)已經(jīng)向注冊會計師坡露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易;

(2)已經(jīng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定,對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团丁?/p>

2與治理層溝通

除非治理層全部成員參與管理被審計單位,注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項。

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