2020年注會(huì)《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通

編輯推薦：2020年注會(huì)《審計(jì)》第十四章歷年考情分析及高頻考點(diǎn)匯總

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.溝通的對(duì)象

2.溝通的事項(xiàng)

3.溝通的形式、時(shí)間及充分性

[考頻分析]

考頻:★★★★

復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)通常是客觀題的命題點(diǎn)。

[高頻考點(diǎn)]注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通

(一)溝通的對(duì)象

1.在上市公司審計(jì)中，有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)文性問題的溝通,其溝通對(duì)象最好是被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘玉、解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的組織或人員。

2.有關(guān)管理層的勝任能力和誠信問題方面的事項(xiàng),就不宜與兼任高級(jí)管理職務(wù)的治理層成員溝通。

(二)溝通的事項(xiàng)

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任,包括:

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見1:

(2)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

2.計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn);

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案;

(3)在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用;

(4)實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果需要的專門技術(shù)或知識(shí)的性質(zhì)和程度,包括利用老師的工作;

(5)當(dāng)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)+在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)哪些事項(xiàng)可能需要重點(diǎn)關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所作的初步判斷

(6)針對(duì)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)或者被審計(jì)單位所處的環(huán)境財(cái)務(wù)狀況或活動(dòng)發(fā)生的重大變化對(duì)單-報(bào)表及披產(chǎn)生的影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采取的應(yīng)對(duì)措施。

3.審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露)大方面的質(zhì)星的看法。

(2)審計(jì)工作中遇到的重大困難。

(3)嶼管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)。

(4)影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形。

(5)審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程相關(guān)的所有其他重大的事項(xiàng)。

4.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。書面溝通的內(nèi)容

(1)對(duì)缺陷的描述以及對(duì)其潛在影響的解釋;

(2)使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。

在向治理層和管理層提供信息時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別說明下列項(xiàng):

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見

(2)審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制)其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序,并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,應(yīng)當(dāng)刪除”并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭) ;

(3)報(bào)告的事項(xiàng)僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷。

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

6.補(bǔ)充事項(xiàng)

如果需要溝通補(bǔ)充事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師使治理層注意下列事項(xiàng)可能是適當(dāng)?shù)?

(1)識(shí)別和溝通這類事項(xiàng)對(duì)審計(jì)目的(旨在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成意見)而言,只是附帶的;

(2)除對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見所需實(shí)施的審計(jì)程序外1沒有專門針對(duì)這些事項(xiàng)實(shí)施其他程序;

(3)沒有實(shí)施程序來確定是否還存在其他的同類事項(xiàng)。

(三)溝通的過程

1.必須書面溝通的情況，

(1)對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題。如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。

(2)對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。對(duì)于其他事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用口頭或書面的方式溝通。書面溝通可能包括向治理層提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

2溝通的時(shí)間

(1)對(duì)于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通,通常在審計(jì)業(yè)務(wù)的早期進(jìn)行,如系首次接受委托,溝通可以隨同對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進(jìn)行;

(2)對(duì)于審計(jì)中遇到的重大困難,如果治理層能夠協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師克服這些困難,或者這些困難可能導(dǎo)致出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告,應(yīng)盡快予以溝通;

如果識(shí)別出值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在進(jìn)行書面溝通前,盡快向治理層口頭溝通;無論何時(shí)(如承接一項(xiàng)啡審計(jì)服務(wù)和在總結(jié)性討論中 )就獨(dú)立性的不利影響和相關(guān)防范措施作出了重要判斷,就獨(dú)立性進(jìn)行溝通都可能是適當(dāng)?shù)?

(3)當(dāng)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)-在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》 適用時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在討論審計(jì)工作的計(jì)劃范圍及時(shí)間安排時(shí)溝通對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的初步看法注冊(cè)會(huì)計(jì)師在溝通重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)也可以與治理層進(jìn)行更加頻繁的溝通,以進(jìn)一步討論此類事項(xiàng)。

(4)無論何時(shí)(如承接一-項(xiàng)非審計(jì)服務(wù)和在總結(jié)性討論中 )就對(duì)獨(dú)立性的不利影響和相關(guān)防范措施作出了重要判斷,就獨(dú)立性進(jìn)行溝通都可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>

(5)溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)星的看法,也可能作為總結(jié)性討論的，部

分。

(6)當(dāng)同時(shí)審計(jì)通用目的和特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)溝通的時(shí)間可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>

3.溝通過程的充分性

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要設(shè)計(jì)專i ]程序以支持其對(duì)與治理層之間的雙向溝通的評(píng)價(jià)。這種評(píng)價(jià)可以建立在為其他目的而實(shí)施的審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取下列主要措施:根據(jù)范圍受到限制發(fā)表非無保意見;就采取不同措施的后果征詢法律意見;與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計(jì)單位外部的治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主、股東大會(huì)中的股東)或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通;在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

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