2020年注會《會計》高頻考點債務重組的會計處理

編輯推薦：2020年注會《會計》第十九章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《會計》第十九章債務重組第二節(jié)債務重組的會計處理的內(nèi)容。

[內(nèi)容導航]

1.以資產(chǎn)清償債務

2.債務轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

3.修改其他條款

4.以上三種方式組合方式的債務重組

[考頻分析]

考頻:★★★

復習程度:掌握本考點。

[高頻考點]債務重組的定義和方式

1.以資產(chǎn)清償債務:

①以金融資產(chǎn)清償債務

債務人的會計處理:

借:應付賬款(賬面價值)

貸:銀行存款、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等(賬面價值)

投資收益(債務的賬面價值-償債金融資產(chǎn)賬面價值)

同時:

借:其他綜合收益

貸:投資收益(其他債權(quán)投資清償債務)

盈余公積、利潤分配(其他權(quán)益工具投資清償債務)

債權(quán)人的會計處理:

借:銀行存款、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等(金融資產(chǎn)公允價值)

壞賬準備

投資收益(金融資產(chǎn)公允價值與債權(quán)賬面價值的差額)

貸:應收賬款(賬面余額)

②以非金融資產(chǎn)清償債務

債務人的會計處理:

借:應付賬款(賬面價值)

貸:庫存商品、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理(賬面價值)

其他收益一務 重組收益(所清償債務賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值的差額)歸2

債權(quán)人的會計處理:

借:庫存商品、固定資產(chǎn)等(放棄債權(quán)的公允價值+相關(guān)稅費)

壞賬準備

投資收益(放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額)

貸:應收賬款

銀行存款(相關(guān)稅費)

2.債務轉(zhuǎn)為權(quán)益具

債務人:債務重組采用將債務轉(zhuǎn)為權(quán)益I方式進行的, 債務人初始確認權(quán)益I具時,應當按照權(quán)益工具的公允價值計量,權(quán)益I具的公允價值不能可靠計量的,應當按照所清償債務的公允價值計量。所清償債務賬面價值與權(quán)益工具確認金額之間的差額,記入"投資收益”科目。債務人因發(fā)行權(quán)益工支出的相關(guān)稅費等,應當依次沖減資本公積(資本或股本溢價)、盈余公積、粉配利潤等。

會計處理為:

借:應付賬款

貸:實收資本

資本公積一資本溢價 (或股本溢價)

銀行存款(支付相關(guān)稅費)

投資收益(清償債務賬面價值-權(quán)益工具金額)

債權(quán)人:將債務轉(zhuǎn)為權(quán)益工方式進行債務重組導致債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資的,債權(quán)人應當按照前述以資產(chǎn)清償債務方式進行債務重組的規(guī)定計量其初始投資成本。

放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額,應當計入當期損益。

會計處理為:

借:長期股權(quán)投資(放棄債權(quán)的公允價值+相關(guān)稅費)

壞賬準備

投資收益(放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額)

貸:應收賬款

銀行存款(相關(guān)稅費)

3.修改其他條款

責務人的會計處理:

借:應付賬款

貸:應付賬款一務重組 (公允價值)

預計負債(附或有條件)

投資收益(差額)

或有應付金額沒有發(fā)生時:

借:預計負債

貸:投資收益

債權(quán)人的會計處理:

借:應收賬款一務重組 (公允價值)

壞賬準備

投資收益(差額)

貸:應收賬款

或有應收金額實際收到時:

借:銀行存款

貸:投資收益

4.以上三種方式組合方式的債務重組

①債務人的會計處理;應當按照前述的規(guī)定確認和計量權(quán)益工具和重組債務, 所清償債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值以及權(quán)益具和重組債務的確認金額之和的差額,應當記入“其他收益一-務 重組收益”或"投資收益”(僅涉及金融工具時)科目。

②債權(quán)人的會計處理-般可以認為對全部債權(quán)的合同條款做出了實質(zhì)性修改債權(quán)人應當按照修改后的條款，以公允價值初始計量新的金融資產(chǎn)和受讓的新金融資產(chǎn)按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)在債務重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)和重組債權(quán)當日公允價值后的凈額進行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額,記入"投資收益”科目。

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