2020年注會(huì)《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

編輯推薦：2020年注會(huì)《審計(jì)》第十三章歷年考情分析及高頻考點(diǎn)匯總

本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十三章對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的責(zé)任

2.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

3.會(huì)計(jì)分錄測(cè)試

4.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

5.與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

[考頻分析]

考頻: ★★★★★

復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)通常是客觀題的命題點(diǎn),也有可能會(huì)在簡(jiǎn)答題或是綜合題中涉及。

[高頻考點(diǎn)]財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

(一)治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的責(zé)任

1.治理層、管理層的責(zé)任

被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任:

①在治理層的監(jiān)督下,管理層建立好的控制環(huán)境,維護(hù)有關(guān)政策和程序，以防范和遏制舞弊的產(chǎn)生;

②治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程施加其他不當(dāng)影響的可能性。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作,獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的合理保證:

②由于審計(jì)的固有限制,即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體

不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。

(二)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

1.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

(1)詢問(wèn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)治理層、管理層、 內(nèi)部審計(jì)人員,以確定其是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控,以獲取有關(guān)員工舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有用信息。此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員,以便從不同于治理層、管理層等對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員的角度獲取信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解治理層如何監(jiān)督管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程。

(2)評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的故意錯(cuò)報(bào),包括”編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)”和”侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)”,

舞弊發(fā)生時(shí)通常伴隨著的風(fēng)險(xiǎn)因素有三類:

①實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力;②實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì);③為舞弊行為尋找借口的能力。

(3)實(shí)施分析程序。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在實(shí)施分析程序時(shí)識(shí)別出的異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系(包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系) , 是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(4)組織項(xiàng)目組討論

項(xiàng)目組討論有助于分享易于發(fā)生舞弊而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域的見(jiàn)解,考慮適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施,共享實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果,以及如何處理可能弓|起注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意的舞弊指控。

2.識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)即特別風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定,評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

3.應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn).

(三)計(jì)分錄測(cè)試

1.會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的類型

標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄一記錄被審計(jì)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或經(jīng)常性的會(huì)計(jì)估計(jì)-受信息系統(tǒng)-般控制和其他系統(tǒng)性控制的影響。

非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄一記錄被審計(jì)單位日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的事項(xiàng)或異常交易一具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

其他調(diào)整—為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而作出的調(diào)整分錄和抵銷分錄一不受被審計(jì)單位內(nèi)部控制的影響。

2.會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的步驟

(1)了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告流程,以及針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制,必要時(shí),測(cè)試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性;

(2)確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體,并測(cè)試總體的完整性;

(3)從總體中選取待測(cè)試的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整;

(4)測(cè)試選取的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整,并記錄測(cè)試結(jié)果。

(四)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

如果識(shí)別出某項(xiàng)錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。

如果存在舞弊的跡象;注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)工作其他方面的影響,特別是對(duì)管理層聲明可靠性的影響。

1.如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯(cuò)報(bào),并有理由認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的,且涉及管理層(特別是較高級(jí)別的管理層)，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是否重大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)重新評(píng)價(jià)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果,以及該結(jié)果對(duì)旨在應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

2.在重新考慮此前

為審計(jì)證據(jù)的可靠性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的情況是否表明可能存在審計(jì)員工、管理層或第三方串通舞弊。

3.如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào),或無(wú)法確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這兩種情況對(duì)審計(jì)的影響。

(五)與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

1.與管理層的溝通

己獲取的證據(jù)表明"存在"或“可能存在”舞弊時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項(xiàng)與適當(dāng)層次的“管理層”溝通。擬溝通的管理層應(yīng)當(dāng)比涉嫌舞弊人員至少出一個(gè)級(jí)別。

2.與治理層的溝通

如果"確定”或“懷疑”舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的其他人員,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早就此類事項(xiàng)與治理層溝通。

3.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

如果“識(shí)別出舞弊”或“懷疑存在舞弊”,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)報(bào)告。如果法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行報(bào)告責(zé)任K注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)的規(guī)定。

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