2020年注冊會計師CPA《會計》重要考點(diǎn)強(qiáng)化練習(xí)外幣折算

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一、單項選擇題

1.關(guān)于外幣報表折算差額的處理，下列說法中符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定的是(　)。

A.計入當(dāng)期損益

B.在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨(dú)列示

C.作為資產(chǎn)反映

D.作為負(fù)債反映

2.M公司以人民幣為記賬本位幣，采用交易發(fā)生當(dāng)月1日的即期匯率作為外幣業(yè)務(wù)的折算匯率。2×13年12月1日，銀行存款(美元)科目余額為500萬美元。當(dāng)月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：12月1日預(yù)付A公司賬款100萬美元;12月8日購入原材料一批，價值80萬美元，款項未支付;12月26日將 400萬美元兌換為人民幣，當(dāng)日美元買入價為1美元=6.08元人民幣。12月1日、12月31日美元對人民幣匯率分別為1：6.05、1:6.06。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)因期末調(diào)整對2×13年12月營業(yè)利潤的影響為(　)。

A.-13.2萬元

B.-12.2萬元

C.-0.8萬元

D.-10.2萬元

3.下列關(guān)于記賬本位幣的說法中正確的是(　)。

A.企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化

B.企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得變更

C.企業(yè)的記賬本位幣一定是人民幣

D.企業(yè)編報財務(wù)報表的貨幣可以是人民幣以外的幣種

4.以下有關(guān)企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的說法中，不正確的是(　)。

A.企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化

B.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化而變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用期初的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣

C.企業(yè)的境外經(jīng)營也可以是國內(nèi)的經(jīng)營機(jī)構(gòu)

D.企業(yè)的記賬本位幣發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露變更的理由

5.甲公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。1月1日持有45 000美元，1月15日將其中的30 000美元出售給中國銀行，當(dāng)日中國銀行美元買入價為1美元=6元人民幣，賣出價為1美元=6.85元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.5元人民幣。假設(shè)1月31日市場匯率為 1美元=6.32元人民幣。甲公司售出該筆美元時應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失為(　)。

A.10 500元人民幣

B.15 000元人民幣

C.25 500元人民幣

D.15 540元人民幣

6.以下說法中，不正確的是(　)。

A.外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣

B.企業(yè)的外幣可能是人民幣

C.企業(yè)的子公司采用企業(yè)的記賬本位幣以外的貨幣為記賬本位幣的，則此子公司視作企業(yè)的境外經(jīng)營

D.銀行的買入價和賣出價不都屬于即期匯率

答案見第三頁

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二、多項選擇題

7.下列關(guān)于企業(yè)外幣業(yè)務(wù)匯率選擇的說法中，表述正確的有(　)。

A.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，都應(yīng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算

B.資產(chǎn)負(fù)債表日，貨幣性項目應(yīng)按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整

C.資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日即期匯率折算的金額計量

D.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，不得采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算

8.母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務(wù)報表抵銷分錄時，需要遵循的相關(guān)原則表述正確的有(　)。

A.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則該外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”

B.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額計入“其他綜合收益”

C.如果合并財務(wù)報表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)比照母子公司之間實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資時的相關(guān)處理原則編制相應(yīng)的抵銷分錄

D.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額計入財務(wù)費(fèi)用

9.下列關(guān)于境外經(jīng)營的說法中正確的有(　)。

A.境外經(jīng)營僅指企業(yè)在境外的子公司

B.境外經(jīng)營通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)

C.某實(shí)體是否為企業(yè)的境外經(jīng)營應(yīng)以該實(shí)體是否在境外為標(biāo)準(zhǔn)

D.某實(shí)體是否為企業(yè)的境外經(jīng)營應(yīng)考慮該實(shí)體與企業(yè)的關(guān)系

10.下列各項中，在對境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算時選用的有關(guān)匯率，符合會計準(zhǔn)則的有(　)。

A.其他綜合收益采用交易發(fā)生日的即期匯率折算

B.固定資產(chǎn)項目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

C.營業(yè)收入采用當(dāng)期平均匯率折算

D.長期應(yīng)付款項目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算

11.下列屬于外幣非貨幣性項目的有(　)。

A.無形資產(chǎn)

B.長期股權(quán)投資

C.實(shí)收資本

D.長期應(yīng)付款

12.正保公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2×17 年12 月5 日，正保公司以每股1.5美元的價格購入甲公司B 股股票100萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1 美元=6.58 元人民幣，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)折成人民幣為10萬元，相關(guān)款項已支付。2×17年12 月31 日，由于市價變動，當(dāng)月購入的甲公司B 股股票的每股市價為2 美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.54 元人民幣。2×18 年2 月27 日，正保公司將所購甲公司B 股股票按當(dāng)日市價每股2.2 美元全部售出(即結(jié)算日)，所得價款為220萬美元，當(dāng)日即期匯率為1 美元=6.46元人民幣。正保公司關(guān)于交易性金額資產(chǎn)的下列核算中，正確的有(　)。

A.2×18年因處置交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益113.2萬元

B.2×18年因處置交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價值變動損益-321萬元

C.2×18年因處置交易性金融資產(chǎn)影響損益的金額為113.2萬元

D.交易性金融資產(chǎn)購入到處置累計確認(rèn)公允價值變動損益0

13.下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的有(　)。

A.預(yù)付款項

B.債權(quán)投資

C.長期應(yīng)收款

D.預(yù)收款項

14.關(guān)于外幣財務(wù)報表折算差額，下列說法中正確的有(　)。

A.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣報表折算差額，自“其他綜合收益(外幣報表折算差額)”項目轉(zhuǎn)入“未分配利潤”項目

B.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

C.部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

D.企業(yè)對境外經(jīng)營外幣報表進(jìn)行折算產(chǎn)生的外幣報表折算差額，在編制合并報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下(其他綜合收益)列示

15.在確定境外經(jīng)營的記賬本位幣時應(yīng)該考慮的因素有(　)。

A.一般企業(yè)確定記賬本位幣時考慮的因素

B.境外經(jīng)營與企業(yè)的關(guān)系

C.境外經(jīng)營的經(jīng)營自主性

D.境外經(jīng)營活動中現(xiàn)金流量對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

16.甲公司的記賬本位幣是人民幣，按季計算匯兌損益，對外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×11年7月1日，從中國銀行借入1 000萬歐元，年利率為8%，期限為3年，借入的歐元專門用于大型設(shè)備的購建，購建期2年，當(dāng)日支付材料款100萬歐元并進(jìn)入施工。假設(shè)借款到期一次還本，按年付息。借入當(dāng)日的即期匯率為1歐元=8.85元人民幣。9月30日即期匯率為1歐元=8.73元人民幣。下列有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計處理，正確的有(　)。

A.7月1日取得借款時貸記“長期借款——歐元”科目的金額為8 850萬元

B.9月30日長期借款產(chǎn)生匯兌收益為120萬元

C.9月30日“長期借款——歐元”科目的余額為8 730萬元

D.第三季度增加在建工程54.6萬元

17.下列項目中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的有(　)。

A.外幣銀行存款賬戶發(fā)生的匯兌差額

B.外幣應(yīng)收賬款賬戶期末折算差額

C.外幣會計報表折算差額

D.其他權(quán)益工具投資期末產(chǎn)生的匯兌差額

答案見第三頁

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參考答案及解析：

一、單項選擇題

1.【正確答案】B

【答案解析】我國外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的折算差額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下(其他綜合收益)單獨(dú)列示。

2.【正確答案】C

【答案解析】上述業(yè)務(wù)因期末調(diào)整對2×13年12月營業(yè)利潤的影響=-80×(6.06-6.05)=-0.8(萬元)

貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等。貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款等。

本題中，對于應(yīng)付賬款，期末匯率大于業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率，形成匯兌損失，影響營業(yè)利潤的金額=-80×(6.06-6.05)=-0.8(萬元);因為本題要求計算的是因期末調(diào)整對2×13年12月營業(yè)利潤的影響，貨幣兌換產(chǎn)生的匯兌損益僅影響交換當(dāng)日，不影響期末，且兌換之后期末銀行存款(美元)科目余額為0，不產(chǎn)生匯兌差額;預(yù)付賬款以后以商品進(jìn)行結(jié)算，不是貨幣性項目，不需要計算匯兌差額。

3.【正確答案】A

【答案解析】企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，選項A正確，選項B錯誤。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按準(zhǔn)則的規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣，選項C、D錯誤。

4.【正確答案】B

【答案解析】選項B，企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化而變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。選項C，當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營，所以選項C正確。

5.【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)賣出美元，就是銀行買入美元，而賣出價和買入價是針對銀行而言的，所以應(yīng)該選擇買入價，售出美元時匯兌損失=30 000×(6.5-6)=15 000(元人民幣)。相關(guān)分錄：

借：銀行存款——人民幣戶 (30 000×6) 180 000

財務(wù)費(fèi)用 15 000

貸：銀行存款——美元戶(30 000×6.5) 195 000

6.【正確答案】D

【答案解析】銀行的買入價和賣出價都屬于即期匯率，所以選項D不正確。

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二、多項選擇題

7.【正確答案】ABC

【答案解析】選項 C，對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易日按照當(dāng)日的即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額;選項D，外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

8.【正確答案】ABC

【答案解析】實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額計入其他綜合收益。因此選項D不正確。

9.【正確答案】BD

【答案解析】境外經(jīng)營通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)，所以選項A不正確;某實(shí)體是否為企業(yè)的境外經(jīng)營不是以該實(shí)體是否在境外為標(biāo)準(zhǔn)，所以選項C不正確;選項D，某實(shí)體為企業(yè)的境外經(jīng)營，通常是指該企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)，這些都是與企業(yè)有關(guān)聯(lián)的實(shí)體，如果是與企業(yè)無關(guān)的實(shí)體，那么一定不會是企業(yè)的境外經(jīng)營。

10.【正確答案】ABC

【答案解析】資產(chǎn)和負(fù)債項目應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因此選項D不正確。

11.【正確答案】ABC

【答案解析】貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等;貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。除此之外，不滿足這些條件的就是非貨幣性項目。

12.【正確答案】AC

【答案解析】2×17年12月5日取得交易性金融資產(chǎn)的初始成本=100×1.5×6.58=987(萬元)，12月31日確認(rèn)公允價值變動損益= 100× 2× 6.54- 987= 1 308- 987= 321(萬元)。2×18 年2 月27 日取得銀行存款=100×2.2×6.46=1 421.2(萬元)，因處置交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益=1 421.2-1 308= 113.2(萬元)，因處置交易性金融資產(chǎn)影響損益的金額=1 421.2-100×2×6.54=113.2(萬元)，交易性金融資購入到處置累計確認(rèn)投資收益=-10+ 113.2= 103.2(萬元)。處置相關(guān)的分錄如下：

借：銀行存款 1 421.2

貸：交易性金融資產(chǎn)(100×2×6.54)1 308

投資收益 113.2

選項D，公允價值發(fā)生變動時，會確認(rèn)公允價值變動損益， 處置交易性金融資產(chǎn)時，公允價值變動損益不需要轉(zhuǎn)出，交易性金融資產(chǎn)從購入到處置累計確認(rèn)公允價值變動損益的金額不為 0。

13.【正確答案】AD

【答案解析】預(yù)收款項和預(yù)付款項不屬于外幣貨幣性項目。因為其通常是以企業(yè)對外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算，不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

14.【正確答案】BCD

【答案解析】企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，并不是未分配利潤項目;部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，而不是未分配利潤項目，故選項A錯誤。

15.【正確答案】ABCD

【答案解析】企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

( 1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性;

( 2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重;

( 3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回;

( 4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

16.【正確答案】ABCD

【答案解析】會計分錄如下：

① 7月18日

借：銀行存款——歐元　(1 000×8.85)8 850

貸：長期借款——歐元　　　　　　　　　　　8 850

②9月30日

長期借款匯兌收益=1 000×(8.85-8.73)=120(萬元人民幣)

借：長期借款——歐元　　　　　　　　　　120

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 　120

計提當(dāng)季度利息

借：在建工程 　(1 000×8%/4×8.73)174.6

貸：應(yīng)付利息——歐元　　　　　　　　　　 　 174.6

“長期借款——歐元”科目的余額=8 850-120=8 730(萬元)

第三季度增加在建工程=174.6-120=54.6(萬元)

17.【正確答案】AB

【答案解析】選項C、D，均計入其他綜合收益，不影響當(dāng)期損益。

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