2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA《會(huì)計(jì)》重要考點(diǎn)強(qiáng)化練習(xí)所得稅

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一、單項(xiàng)選擇題

1.下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　)。

A.內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷額屬于暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

B.內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷額屬于非暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

C.內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷額屬于暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

D.內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷額屬于非暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

2.甲公司2×19年9月1日發(fā)行50萬(wàn)份短期融資券，每份面值為10元，年利率為5%。甲公司將該短期融資券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。2×19年12月31日，該項(xiàng)短期融資券公允價(jià)值為600萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列表述不正確的是(　)。

A.該項(xiàng)交易性金融負(fù)債的初始成本為500萬(wàn)元

B.該項(xiàng)交易性金融負(fù)債期末的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元

C.該項(xiàng)交易性金融負(fù)債期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元

D.該項(xiàng)交易性金融負(fù)債期末的攤余成本為525萬(wàn)元

3.A公司20×6年12月31日購(gòu)入價(jià)值20萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限5年，無(wú)殘值。采用直線法計(jì)提折舊，計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。20×8年及以前期間適用的所得稅稅率為33%，按照20×8年頒布的企業(yè)所得稅法，A公司從20×9年起適用的所得稅稅率為25%。20×8年12月31日的遞延所得稅負(fù)債余額為(　)。

A.0.12萬(wàn)元

B.1.58萬(wàn)元

C.1.2萬(wàn)元

D.4萬(wàn)元

4.2019年1月1日，甲公司開(kāi)始研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，研發(fā)期間為1年，累計(jì)發(fā)生支出合計(jì)1 000萬(wàn)元，其中符合資產(chǎn)化條件的支出為800萬(wàn)元。至2020年1月1日達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)并投入使用，甲公司對(duì)其按照直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。假定不考慮其他因素，2020年末該項(xiàng)專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　)。

A.1 260萬(wàn)元

B.680萬(wàn)元

C.720萬(wàn)元

D.1160萬(wàn)元

5.甲公司2×17年12月31日購(gòu)入價(jià)值600萬(wàn)元的管理用設(shè)備一臺(tái)，預(yù)計(jì)使用年限6年，無(wú)殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。假定甲公司各年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額均為1 000萬(wàn)元，適用所得稅稅率為25%，2×19年前未計(jì)提過(guò)減值。2×19年12月31日該設(shè)備的可收回金額為420萬(wàn)元。2×19年因此設(shè)備影響當(dāng)期所得稅的金額為(　)。

A.33.33萬(wàn)元

B.36萬(wàn)元

C.51.6萬(wàn)元

D.31萬(wàn)元

6.A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2017年1月1日，甲公司向其50名高管人員每人授予1萬(wàn)份股票期權(quán)，行權(quán)價(jià)格為每股4元，可行權(quán)日為2018年12月31日。授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值為3元。A公司授予股票期權(quán)的行權(quán)條件如下：如果公司的年銷售收入增長(zhǎng)率不低于4%且高管人員至可行權(quán)日仍在A公司任職，該股票期權(quán)才可以行權(quán)。截止到2017年12月31日，高管人員均未離開(kāi)A公司，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)也不會(huì)有人離職。A公司的股票在2017年12月31日的價(jià)格為12元/股。A公司2017年銷售收入增長(zhǎng)率為4.1%，2018年銷售收入增長(zhǎng)率為4.5%。假定稅法規(guī)定，針對(duì)該項(xiàng)股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價(jià)值與行權(quán)價(jià)格之間的差額。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2017年會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

A.2017年1月1日不作會(huì)計(jì)處理

B.2017年12月31日應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用75萬(wàn)元

C.2017年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元

D.2017年12月31日應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用50萬(wàn)元

7.下列負(fù)債項(xiàng)目中，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一般會(huì)產(chǎn)生差異的是(　)。

A.短期借款

B.應(yīng)付票據(jù)

C.應(yīng)付賬款

D.因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

8.下列關(guān)于暫時(shí)性差異的說(shuō)法中，正確的是(　)。

A.企業(yè)形成暫時(shí)性差異必然會(huì)確認(rèn)遞延所得稅

B.非同一控制下企業(yè)合并中形成的商譽(yù)確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值

C.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，形成的暫時(shí)性差異不需要確認(rèn)遞延所得稅

D.對(duì)于權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資一定會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

9.下列關(guān)于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)說(shuō)法正確的是(　)。

A.甲公司應(yīng)收乙公司賬款100萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元，則該項(xiàng)應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為90萬(wàn)元

B.甲公司有一項(xiàng)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面原值為100萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，已使用2年，則該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元

C.甲公司擁有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)成本為100萬(wàn)元，持有過(guò)程中公允價(jià)值增加20萬(wàn)元，則該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元

D.甲公司持有一批賬面余額為200萬(wàn)元的存貨，期末可變現(xiàn)凈值為150萬(wàn)元，則該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元

10.甲企業(yè)成立于2019年，主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，適用的所得稅稅率為25%。3月10日購(gòu)入價(jià)值200萬(wàn)元的設(shè)備，當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限5年，無(wú)殘值，企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法與會(huì)計(jì)折舊方法相同，稅法規(guī)定的折舊年限為10年。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入為2 000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出共計(jì)350萬(wàn)元。稅法規(guī)定廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年扣除，超過(guò)部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。2019年末企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為(　)。

A.16.25萬(wàn)元

B.12.5萬(wàn)元

C.8.75萬(wàn)元

D.17.5萬(wàn)元

11.甲公司是乙公司的母公司。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2×19年甲公司將200件A產(chǎn)品出售給乙公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元，成本3萬(wàn)元，銷售時(shí)甲公司該批存貨未計(jì)提減值。2×19年乙公司對(duì)外銷售了其中的50件，年末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為400萬(wàn)元。2×19年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵消處理中，對(duì)合并報(bào)表“遞延所得稅”項(xiàng)目的影響金額為(　)。

A.0萬(wàn)元

B.12.5萬(wàn)元

C.62.5萬(wàn)元

D.87.5萬(wàn)元

12.下列各項(xiàng)負(fù)債中，計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是(　)。

A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金

B.因購(gòu)入存貨形成的應(yīng)付賬款

C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債

D.為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金

13.下列關(guān)于所得稅費(fèi)用的計(jì)算，表述不正確的是(　)。

A.所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期所得稅費(fèi)用加遞延所得稅負(fù)債減去遞延所得稅資產(chǎn)

B.在不存在非暫時(shí)性差異、稅率變動(dòng)及不確認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異的情況下，所得稅費(fèi)用等于利潤(rùn)總額乘以適用稅率

C.其他權(quán)益工具投資由于公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的遞延所得稅應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不影響所得稅費(fèi)用的計(jì)算

D.遞延所得稅負(fù)債減去遞延所得稅資產(chǎn)(扣除其他綜合收益之后的金額)，如果是正數(shù)，表示為遞延所得稅費(fèi)用，反之則為遞延所得稅收益

14.B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)的處理。20×2年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額500萬(wàn)元，所得稅稅率為25%，B公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款5萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支10萬(wàn)元，國(guó)債利息收入30萬(wàn)元，B公司年初“預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)”余額為30萬(wàn)元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)15萬(wàn)元，當(dāng)年兌付了6萬(wàn)元的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)。B公司20×2年的凈利潤(rùn)金額為(　)。

A.160.05萬(wàn)元

B.378.75萬(wàn)元

C.330萬(wàn)元

D.235.8萬(wàn)元

15.AS公司2×19年1月取得一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，成本為160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷。但稅法規(guī)定按10年的期限攤銷。年末不存在減值跡象，2×19年12月31日產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為(　)。

A.無(wú)暫時(shí)性差異

B.可抵扣暫時(shí)性差異16萬(wàn)元

C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異16 萬(wàn)元

D.可抵扣暫時(shí)性差異144萬(wàn)元

16.下列事項(xiàng)中，在確認(rèn)遞延所得稅時(shí)，直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)是(　)。

A.因投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

B.因固定資產(chǎn)折舊年限與稅法折舊年限的不一致產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

C.因其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

D.因企業(yè)合并時(shí)購(gòu)買方資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

答案見(jiàn)第三頁(yè)

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二、多項(xiàng)選擇題

17.對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，下列有關(guān)說(shuō)法正確的有(　)。

A.如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能轉(zhuǎn)回，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的所得稅影響

B.如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，那么不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響

C.因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下，一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響

D.如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則不應(yīng)確認(rèn)因計(jì)提減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的所得稅影響

18.按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“遞延所得稅負(fù)債”科目貸方登記的內(nèi)容有(　)。

A.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響所得稅費(fèi)用的金額

B.負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響所得稅費(fèi)用的金額

C.負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響所得稅費(fèi)用的金額

D.遞延所得稅負(fù)債期初余額在貸方，因本期所得稅稅率上升調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債金額

19.下列資產(chǎn)中，期末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能相等的有(　)。

A.以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

B.固定資產(chǎn)

C.存貨

D.預(yù)計(jì)負(fù)債

20.下列項(xiàng)目中，不會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有(　)。

A.企業(yè)發(fā)生的可用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額的虧損額

B.會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊大于稅法規(guī)定的折舊

C.會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊小于稅法規(guī)定的折舊

D.交易性金融資產(chǎn)(股票)的公允價(jià)值上升

21.下列各事項(xiàng)中，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的有(　)。

A.支付的各項(xiàng)贊助費(fèi)

B.購(gòu)買國(guó)債確認(rèn)的利息收入

C.支付的違反稅收規(guī)定的罰款

D.支付的工資超過(guò)計(jì)稅工資的部分

22.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》計(jì)量的規(guī)定，下列表述正確的有(　)。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)繳納(或返還)的所得稅金額計(jì)量

B.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照當(dāng)期適用的所得稅稅率計(jì)量

C.適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用

D.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)

23.下列有關(guān)所得稅列報(bào)的說(shuō)法，正確的有(　)。

A.遞延所得稅費(fèi)用應(yīng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示

B.當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

C.當(dāng)期所得稅應(yīng)該作為所得稅費(fèi)用單獨(dú)在利潤(rùn)表中列示

D.合并報(bào)表范圍的企業(yè)，涉及的企業(yè)有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算，則雙方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債可以予以抵銷

24.2×18年度，甲公司經(jīng)核算得出，本年遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額為120萬(wàn)元，期末余額為150萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債的期初余額為20萬(wàn)元，期末余額為0。甲公司本年與所得稅相關(guān)的交易或事項(xiàng)中，其中包括下面兩項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)：

(1)因持有權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益40萬(wàn)元。假定該股權(quán)投資擬長(zhǎng)期持有;

(2)因其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益120萬(wàn)元。

甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額800萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司的賬務(wù)處理中正確的有(　)。

A.甲公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅為190萬(wàn)元

B.甲公司形成的遞延所得稅費(fèi)用為-80萬(wàn)元

C.甲公司應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為270萬(wàn)元

D.甲公司形成的應(yīng)納稅所得額為1 080萬(wàn)元

25.下列各事項(xiàng)中，不屬于產(chǎn)生暫時(shí)性差異的事項(xiàng)有(　)。

A.購(gòu)買國(guó)債確認(rèn)的利息收入

B.計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用

C.支付的工資超過(guò)計(jì)稅工資的部分

D.支付的違反稅收規(guī)定的罰款

26.依據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

A.應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

B.應(yīng)當(dāng)足額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

C.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的影響，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益

D.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間適用的稅率計(jì)量，如果未來(lái)期間稅率發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)按照變化后的新稅率計(jì)算確定

27.下列有關(guān)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的判定中，正確的有(　)。

A.某交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬(wàn)元，該時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)期末公允價(jià)值變?yōu)?0萬(wàn)元，會(huì)計(jì)確認(rèn)賬面價(jià)值為90萬(wàn)元，稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，仍為100萬(wàn)元

B.一項(xiàng)按照成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)最初以1 000萬(wàn)元購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)其初始投資成本及計(jì)稅基礎(chǔ)均為1 000萬(wàn)元，假設(shè)未宣告分配股利，則當(dāng)期期末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1 000萬(wàn)元

C.一項(xiàng)用于出租的房屋，取得成本為500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按直線法計(jì)提折舊，使用年限為10年，凈殘值為0。一年后，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為450萬(wàn)元

D.企業(yè)支付了3 000萬(wàn)元購(gòu)入另一企業(yè)100%的股權(quán)，購(gòu)買日被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2 600萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為400萬(wàn)元，如果符合免稅合并的條件，則該項(xiàng)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0

28.關(guān)于前期差錯(cuò)更正中的所得稅調(diào)整，下列表述不正確的有( )。

A.只要涉及對(duì)損益項(xiàng)目的調(diào)整，就應(yīng)調(diào)整應(yīng)交所得稅

B.若報(bào)告年度所得稅尚未進(jìn)行匯算清繳，涉及跨年度損益項(xiàng)目的調(diào)整時(shí)，需調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅

C.報(bào)告年度所得稅已進(jìn)行了匯算清繳的，不能再調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅

D.調(diào)整的事項(xiàng)影響暫時(shí)性差異的，通常應(yīng)考慮調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債

29.下列關(guān)于企業(yè)所得稅的表述中，正確的有(　)。

A.如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)以可取得的應(yīng)納稅所得額為限，確定相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

B.企業(yè)應(yīng)以當(dāng)期適用的稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅

C.企業(yè)應(yīng)以未來(lái)轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率(未來(lái)的適用稅率可以預(yù)計(jì))為基礎(chǔ)計(jì)算確定遞延所得稅資產(chǎn)

D.只要產(chǎn)生暫時(shí)性差異，就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債

30.關(guān)于應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，下列表述正確的有( )。

A.超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬支出，稅法規(guī)定不允許稅前扣除，計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)不扣除超標(biāo)的部分

B.超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)，稅法規(guī)定不允許稅前扣除，計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)不扣除超標(biāo)部分

C.超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工教育經(jīng)費(fèi)，稅法規(guī)定允許在未來(lái)期間稅前扣除，計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)要扣除這部分

D.辭退福利通常會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

31.下列各項(xiàng)中，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有(　)。

A.資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)

B.資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)

C.負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)

D.負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)

32.下列有關(guān)所得稅處理的說(shuō)法中，正確的有(　)。

A.企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用

B.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理

C.非同一控制免稅合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等

D.購(gòu)買方對(duì)于合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣暫時(shí)性差異，合并發(fā)生后在滿足確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入的金額

33.甲公司2×19年12月1日收取部分貨款用于生產(chǎn)合同約定的標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司確認(rèn)合同負(fù)債500萬(wàn)元，至年末產(chǎn)品尚未發(fā)出。不考慮其他因素，下列表述正確的有(　)。

A.假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，則該項(xiàng)合同負(fù)債2×19年末計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元

B.假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，則該項(xiàng)合同負(fù)債2×19年末計(jì)稅基礎(chǔ)為0

C.假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入，則該項(xiàng)合同負(fù)債2×19年末計(jì)稅基礎(chǔ)為0

D.假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入，則該項(xiàng)合同負(fù)債2×19年末計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元

答案見(jiàn)第三頁(yè)

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參考答案及解析：

一、單項(xiàng)選擇題

1.【正確答案】C

【答案解析】

內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)時(shí)，既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，在加計(jì)攤銷額時(shí)，雖然產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，但是該差異是對(duì)初始產(chǎn)生差異的延續(xù)，所以不確認(rèn)遞延所得稅，選項(xiàng)C正確。

2.【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)A、B，該項(xiàng)交易性金融負(fù)債的初始成本為500萬(wàn)元，期末賬面價(jià)值等于其期末公允價(jià)值，即為600萬(wàn)元;選項(xiàng)C，計(jì)稅基礎(chǔ)等于其初始成本，因此為500萬(wàn)元;選項(xiàng)D，交易性金融負(fù)債按照公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量，不需要計(jì)算攤余成本。

3.【正確答案】C

【答案解析】20×8年末設(shè)備的賬面價(jià)值=20-20/5×2=12(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=20-20×2/5-(20-20×2/5)×2/5=7.2(萬(wàn)元)，20×8年末遞延所得稅負(fù)債余額=(12-7.2)×25%=1.2(萬(wàn)元)。

4.【正確答案】A

【答案解析】2020年末該項(xiàng)專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)=800×175%(稅法認(rèn)可的成本)-800×175%/10(稅法認(rèn)可的攤銷額)=1 260(萬(wàn)元)。

5.【正確答案】A

【答案解析】因該設(shè)備最終影響應(yīng)納稅所得額的是稅法承認(rèn)的該設(shè)備的折舊額，所以2×19年因此設(shè)備影響的當(dāng)期所得稅=(600-600×2/6)×2/6×25%=33.33(萬(wàn)元)。

6.【正確答案】D

【答案解析】2017年12月31日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=3×50×1×1/2=75(萬(wàn)元)

股票的公允價(jià)值=1×50×12×1/2=300(萬(wàn)元)

股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格=1×50×4×1/2=100(萬(wàn)元)

預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額=300-100=200(萬(wàn)元)

遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬(wàn)元)

A公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為75萬(wàn)元，但預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額為200萬(wàn)元，超過(guò)了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用，超過(guò)部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此正確的會(huì)計(jì)處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　50

貸：所得稅費(fèi)用　　 (75×25%)18.75

資本公積——其他資本公積　　31.25

7.【正確答案】D

【答案解析】短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，一般不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。

8.【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)A，除特殊情況外，企業(yè)形成的暫時(shí)性差異是需要確認(rèn)遞延所得稅的;選項(xiàng)B，免稅合并下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0;選項(xiàng)D，權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在企業(yè)發(fā)生大額虧損時(shí)，也有可能產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

9.【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)A，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=該資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額，由于稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，所以，企業(yè)為取得這項(xiàng)應(yīng)收賬款支付的成本在未來(lái)期間是準(zhǔn)予全額稅前扣除的，所以應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=應(yīng)收賬款的賬面余額=100萬(wàn)元;選項(xiàng)B，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，稅法上按照稅法上規(guī)定的使用年限計(jì)提攤銷，由于該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已使用2年，存在攤銷，因此計(jì)稅基礎(chǔ)不等于其賬面價(jià)值;選項(xiàng)D，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面成本200萬(wàn)元。

10.【正確答案】A

【答案解析】甲公司2019年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(350-2 000×15%+200/5×9/12-200/10×9/12)×25%=16.25(萬(wàn)元)。

11.【正確答案】A

【答案解析】企業(yè)集團(tuán)并不承認(rèn)集團(tuán)的內(nèi)部交易，所以對(duì)于集團(tuán)來(lái)講，期末該存貨的賬面成本仍為交易前的金額=(200-50)×3=450(萬(wàn)元)。但是稅法是承認(rèn)集團(tuán)的內(nèi)部交易的，所以交易后該存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)=(200-50)×5=750(萬(wàn)元)。由于期末存貨可變現(xiàn)凈值為400萬(wàn)元，賬面成本大于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備=450-400=50(萬(wàn)元)，計(jì)提減值后該批存貨的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元。這樣合并報(bào)表中，存貨的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(750-400)×25%=87.5(萬(wàn)元)。

在乙公司在個(gè)別報(bào)表中，該批存貨的賬面成本=(200-50)×5=750(萬(wàn)元)，期末可變現(xiàn)凈值=400(萬(wàn)元)，賬面成本大于可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=750-400=350(萬(wàn)元)，計(jì)提減值后，該批存貨的賬面價(jià)值=750-350=400(萬(wàn)元)。計(jì)稅基礎(chǔ)=(200-50)×5=750(萬(wàn)元)。賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，所以乙公司在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(750-400)×25%=87.5(萬(wàn)元)。

在編制合并報(bào)表時(shí)，是將母子公司的個(gè)別報(bào)表簡(jiǎn)單相加之后進(jìn)行調(diào)整抵消后編制的，由于合并報(bào)表形成的暫時(shí)性差異與個(gè)別報(bào)表中一致，所以合并報(bào)表中不需要調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的金額。

會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)收入 1 000

貸：營(yíng)業(yè)成本 700

存貨 300

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　(350-50) 300

貸：資產(chǎn)減值損失 300

12.【正確答案】C

【答案解析】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值-未來(lái)期間可以稅前列支的金額。選項(xiàng)B，因購(gòu)入存貨形成的應(yīng)付賬款，會(huì)計(jì)和稅法的處理一致，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值;選項(xiàng)C，企業(yè)因保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可以稅前列支的金額=0;選項(xiàng)D，為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金需要確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，稅法與會(huì)計(jì)一致，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬的金額。

13.【正確答案】A

【答案解析】選項(xiàng)A，所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用，其中遞延所得稅費(fèi)用等于不包含其他綜合收益部分的遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額減去遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額，并不是直接將遞延所得稅負(fù)債減去遞延所得稅資產(chǎn)即可。

14.【正確答案】B

【答案解析】①預(yù)計(jì)負(fù)債的年初賬面余額為30萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異30萬(wàn)元;年末賬面余額為39萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)依然為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異39萬(wàn)元，由此可見(jiàn)，產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用的提取和兌付形成了當(dāng)期新增可抵扣暫時(shí)性差異9萬(wàn)元;

②當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=9×25%=2.25(萬(wàn)元);

③當(dāng)年應(yīng)交所得稅額=(500+5+10-30+15-6)×25%=123.5(萬(wàn)元);

④所得稅費(fèi)用=123.5-2.25=121.25(萬(wàn)元);

⑤當(dāng)年凈利潤(rùn)=500-121.25=378.75(萬(wàn)元)。

15.【正確答案】C

【答案解析】2×19年末該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=160(萬(wàn)元)，其計(jì)稅基礎(chǔ)=160-160÷10=144(萬(wàn)元)，資產(chǎn)賬面價(jià)值160>資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)144，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=160-144=16(萬(wàn)元)。

16.【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)AB，計(jì)入所得稅費(fèi)用，不直接影響所有者權(quán)益;選項(xiàng)D，因企業(yè)合并時(shí)購(gòu)買方資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不作處理。

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二、多項(xiàng)選擇題

17.【正確答案】BCD

【答案解析】選項(xiàng)A，如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來(lái)期間所得稅沒(méi)有影響。

18.【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)A和C產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;選項(xiàng)D，遞延所得稅負(fù)債期初在貸方，由于遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率，當(dāng)稅率上升時(shí)，遞延所得稅負(fù)債就會(huì)調(diào)增，在貸方登記。

19.【正確答案】ABC

【答案解析】選項(xiàng)A，以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在公允價(jià)值變動(dòng)的金額等于稅法確認(rèn)的折舊金額時(shí)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等;選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)的折舊方法與稅法一致且不存在減值準(zhǔn)備的情況下，其賬面價(jià)值就與計(jì)稅基礎(chǔ)一致;選項(xiàng)C，存貨不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致;選項(xiàng)D，預(yù)計(jì)負(fù)債不屬于資產(chǎn)，不符合題意，所以不選。

20.【正確答案】CD

【答案解析】選項(xiàng)A，因其能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B，會(huì)使資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異;選項(xiàng)CD，會(huì)使資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

21.【正確答案】ABCD

【答案解析】按照稅法的有關(guān)規(guī)定，支付的各項(xiàng)贊助費(fèi)，支付的違反稅收規(guī)定的罰款，支付的工資薪酬超過(guò)計(jì)稅工資的部分，以后期間不得在稅前扣除，因此，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值。購(gòu)買國(guó)債的利息收入稅法上不要求納稅，計(jì)稅基礎(chǔ)也等于賬面價(jià)值。國(guó)債利息收入免征所得稅屬于永久性差異(現(xiàn)在不交稅，以后也不交稅)，所以資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。若資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不等，就產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，與永久性差異的結(jié)論不符。

22.【正確答案】ACD

【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間適用的稅率計(jì)量。

23.【正確答案】BD

【答案解析】選項(xiàng)A，所得稅費(fèi)用應(yīng)在利潤(rùn)表單獨(dú)列示;選項(xiàng)C，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，所得稅費(fèi)用應(yīng)該單獨(dú)在利潤(rùn)表中列示，不能用當(dāng)期所得稅費(fèi)用代替所得稅費(fèi)用。

24.【正確答案】BD

【答案解析】甲公司本期形成的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=150-120=30(萬(wàn)元);遞延所得稅負(fù)債的本期發(fā)生額=0-20=-20(萬(wàn)元);其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=120×25%=30(萬(wàn)元)，計(jì)入其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用，因此形成遞延所得稅費(fèi)用=(-20-30)-30=-80(萬(wàn)元);甲公司形成的應(yīng)納稅所得額=800-40-(-20/25%-120)+30/25%=1 080(萬(wàn)元)，甲公司確認(rèn)的應(yīng)交所得稅=1 080×25%=270(萬(wàn)元);所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=270-80=190(萬(wàn)元)。

注意：事項(xiàng)(2)中其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升確認(rèn)的其他綜合收益120萬(wàn)元直接影響所有者權(quán)益，其確認(rèn)的遞延所得稅也是直接影響所有者權(quán)益的，不影響應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，并且已經(jīng)包含在遞延所得稅負(fù)債的期末余額中，因此計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用時(shí)需要剔除。

25.【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)A，購(gòu)買國(guó)債的利息收入稅法上免稅，形成非暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B，計(jì)提質(zhì)量保證費(fèi)用確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，因此預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=0，負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異;選項(xiàng)C、D，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，支付的違反稅收規(guī)定的罰款，支付的工資薪酬超過(guò)計(jì)稅工資的部分，以后期間不得在稅前扣除，因此，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

26.【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)B，確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)該以能夠抵扣的應(yīng)納稅所得額為限。故選項(xiàng)B不正確。

27.【正確答案】ABCD

【答案解析】選項(xiàng)D，稅法不認(rèn)可免稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)，即商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，商譽(yù)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)則形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。原因有：

第一，若確認(rèn)，分錄是：

借：商譽(yù)

貸：遞延所得稅負(fù)債

則產(chǎn)生新的遞延所得稅負(fù)債，進(jìn)而改變商譽(yù)賬面價(jià)值的計(jì)算結(jié)果(增加)，商譽(yù)賬面價(jià)值增加后，又產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，從而二者無(wú)限循環(huán);

第二，由于確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，導(dǎo)致商譽(yù)賬面價(jià)值增加，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

28.【正確答案】AB

【答案解析】報(bào)告年度的所得稅尚未進(jìn)行匯算清繳，更正時(shí)調(diào)整了報(bào)告年度的損益金額，若稅法認(rèn)可，則要調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅，若稅法不認(rèn)可，則不能調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅。

29.【正確答案】ABC

【答案解析】一般情況下，如果企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，但某些特殊情況下，存在暫時(shí)性差異，也不確認(rèn)遞延所得稅影響，故D項(xiàng)是錯(cuò)誤的。

30.【正確答案】ABCD

【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可以稅前扣除金額0=賬面價(jià)值;選項(xiàng)D，辭退福利一般在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可以稅前扣除的金額(也是賬面價(jià)值數(shù))=0，所以應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

31.【正確答案】BD

【答案解析】資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異。

32.【正確答案】ABC

【答案解析】選項(xiàng)D，購(gòu)買方對(duì)于合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣暫時(shí)性差異，合并發(fā)生后在滿足確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，但不應(yīng)調(diào)整合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入的金額。

33.【正確答案】AC

【答案解析】按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品時(shí)，應(yīng)在客戶取得該商品的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，此時(shí)甲公司尚未生產(chǎn)標(biāo)的資產(chǎn)，因此客戶尚未取得該商品的控制權(quán)，甲公司應(yīng)確認(rèn)合同負(fù)債500萬(wàn)元，即賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。

(1)假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，即與會(huì)計(jì)規(guī)定是一致的，當(dāng)期沒(méi)有納稅，未來(lái)需要抵扣的是0，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=500-0=500(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確。

(2)假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入，即稅法當(dāng)期就將500萬(wàn)計(jì)入了應(yīng)納稅所得額中，未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)，需要將其從應(yīng)納稅所得額中扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500=0，選項(xiàng)C正確。

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