2020年注冊會計師《稅法》易錯點強化練習:消費稅視同銷售應納稅額的計算

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本題題干如下：

某涂料生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年2月銷售自產涂料兩批：第一批800桶取得不含稅收入160萬元，第二批400桶取得不含稅收入99.2萬元;另將同型號涂料100桶用作抵償債務，200桶發(fā)給職工作為福利。涂料消費稅稅率為4%。該企業(yè)當月應繳納的消費稅為(　)萬元。

A.13.09

B.10.37

C.12.96

D.13.34

【參考答案】A

【答案解析】

將自產產品用于換取生產資料和消費資料、抵償債務、投資入股，視同銷售繳納消費稅，按照生產的同類消費品的最高銷售價格為計稅依據計算繳納消費稅。涂料第一批售價為：160÷800=0.2(萬元/桶)，涂料第二批售價為：99.2÷400=0.248(萬元/桶)，所以100桶用作抵償債務的涂料，按照最高售價0.248萬元/桶繳納消費稅。

將自產產品用于職工福利等，視同銷售繳納消費稅。按照生產的同類消費品的平均銷售價格為計稅依據計算繳納消費稅。當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。涂料第一批售價為：160÷800=0.2(萬元/桶)，涂料第二批售價為：99.2÷400=0.248(萬元/桶)，平均銷售價格=(160+99.2)÷(800+400)=0.216(萬元/桶)，所以200桶用作職工福利的涂料，按照平均售價0.216萬元/桶繳納消費稅。

應納消費稅=[160+99.2+99.2÷400×100+(160+99.2)÷(800+400)×200]×4%=13.09(萬元)

【易錯點剖析】納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅，用于其他方面的，于移送使用時納稅。

同學們容易出錯的地方是對于計稅依據的判定，本題涉及消費稅計稅依據的特殊規(guī)定的第2點：應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。其他情況應當按照平均售價作為計稅依據計算消費稅。這個知識點沒有把握好，就會出錯。

【強化練習】某糧食白酒廠2020年2月將自產的2000公斤白酒用于職工福利，該白酒無同類價格，每公斤成本3元，則下列說法正確的是( )。(規(guī)定該白酒成本利潤率為10%，白酒的消費稅稅率為20%加0.5元/500克)

A.應當繳納的消費稅為4150元

B.應當繳納的消費稅為2150元

C.應當繳納的增值稅為1397.5元

D.應當繳納的增值稅為1118元

【參考答案】AC

【答案解析】

對白酒、卷煙采用從價與從量混合征收消費稅的計稅方法。計算應稅消費品的組成計稅價格時，考慮從量計征的消費稅稅額。

組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

=[成本×(1+成本利潤率)+自產自用數量×定額稅率] ÷(1-比例稅率)

從量消費稅=4000斤×0.5元=2000(元)

從價消費稅=[6000元×(1+10%)+2000]÷(1-20%)×20%=2150(元)

消費稅=2000+2150=4150(元)

增值稅=[6000元×(1+10%)+2000]÷(1-20%)×13%=1397.5(元)

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