2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》易錯(cuò)點(diǎn)強(qiáng)化練習(xí):增值稅增量留抵稅額

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增量留抵稅額是2020年教材新增的知識(shí)點(diǎn)，考查可能性極大，題干如下：

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，按月申報(bào)增值稅，符合留抵退稅條件，2019年9月申請(qǐng)留抵退稅，相關(guān)資料如下：

(1)2019年3月期末留抵為100萬(wàn)元;

(2)2019年4-9月已抵扣的專用發(fā)票、海關(guān)繳款書(shū)注明的稅額666萬(wàn)，購(gòu)進(jìn)的符合抵扣規(guī)定的旅客運(yùn)輸服務(wù)的稅額74萬(wàn)元。

(3)2019年9月期末留抵稅額188萬(wàn)元。

則該企業(yè)允許退還的增量留抵稅額為()萬(wàn)元。

A.52.8萬(wàn)元

B.47.52萬(wàn)元

C.62.8萬(wàn)元

D.112.8

【參考答案】B

【答案解析】

1.計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例。進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=666÷(666+74)=90%

2.計(jì)算增量留抵稅額。增量留抵稅額=188-100=88(萬(wàn)元)

3.允許退還的增量留抵稅額。允許退還增量留抵稅額=88×90%×60%=47.52(萬(wàn)元)

【易錯(cuò)點(diǎn)剖析】增值稅期末留抵稅額計(jì)算公式如下：

一般企業(yè)：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%;

部分先進(jìn)制造業(yè)：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例。

其中進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例：為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

題目最有可能出錯(cuò)的地方有兩處：1、算錯(cuò)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，;2、計(jì)算允許退還的增量留抵稅額時(shí)，一般企業(yè)漏乘60%。

【強(qiáng)化練習(xí)】某按月納稅的納稅信用A級(jí)的食品生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)無(wú)違章違規(guī)行為，也未享受即征即退、先征后返(退)政策，該企業(yè)2019年3月末增值稅留抵稅額20萬(wàn)元，4月末至10月末增值稅留抵稅額分別是19萬(wàn)元、25萬(wàn)元、40萬(wàn)元、38萬(wàn)元、78萬(wàn)元、75萬(wàn)元、72萬(wàn)元，2019年4月-10月已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為300萬(wàn)元，其中取得增值稅專用發(fā)票190萬(wàn)元、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)50萬(wàn)元、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額為45萬(wàn)元、橋閘通行費(fèi)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元、職工差旅費(fèi)機(jī)票行程單和火車票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅5萬(wàn)元。

要求: 計(jì)算該企業(yè)可以在11月份納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額。

【參考答案】

該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=(190+50)/300×100%=80%

該企業(yè)允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%=(72-20)×80%×60%=24.96(萬(wàn)元)

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