2020年注會(huì)《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序

編輯推薦：2020年注會(huì)《審計(jì)》第八章歷年考情分析及高頻考點(diǎn)匯總

本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

2.實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

3.實(shí)質(zhì)性程序的范圍

[考頻分析]

考頻: ★★★★★

復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點(diǎn)。

[高頻考點(diǎn)]實(shí)質(zhì)性程序

(一)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

1.細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性

細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測(cè)試,尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試;

對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大交易,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。

2.細(xì)節(jié)測(cè)試的方向

對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以達(dá)到認(rèn)定層次所計(jì)

劃的保證水平。例如:

(1)在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目, 并獲取相關(guān)審

計(jì)證據(jù);

(2)在針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目.并調(diào)

查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)。如為應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位漏記本期應(yīng)付賬款的風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查期后付款記

3.設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素

(二)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

1.如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

(1)如果在期中實(shí)施

實(shí)質(zhì)性程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)①剩余期間實(shí)施進(jìn)一 步的實(shí)質(zhì)性程序,或②將實(shí)質(zhì)性程和控制測(cè)試結(jié)合使用,以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末。

(2)如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

(3)對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操縱的可能性,那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末。

如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無(wú)效的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

2:如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

(1)只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)(例如以前審計(jì)通過實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試過的某項(xiàng)訴訟在本期沒有任何實(shí)質(zhì)性進(jìn)展) , 以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用作本期的有效審計(jì)證據(jù)。

(2)即便如此,如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序,以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性校

(三)實(shí)質(zhì)性程序的范圍

1.在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果。

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。

(2)如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

2.在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了從樣本量的角度考慮測(cè)試范圍外,還要考慮選樣方法的有效性等因素。例如,從總體中選取大額或異常項(xiàng)目,而不是進(jìn)行代表性抽樣或分層抽樣。( 考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn))

3.實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍。

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