2020年注會《審計》會計估計必背這18個知識點

【必背知識點】

1、(理解即可)會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財務(wù)報表存在錯報，這對于公允價值會計估計而言尤其如此。

2、在實施風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動，以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計估計重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)：

①了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求;

②了解管理層如何識別是否需要作出會計估計;

③了解管理層如何作出會計估計。

3、會計估計(特別是與負(fù)債相關(guān)的會計估計)【漏記負(fù)債，粉飾報表】的完整性，通常是注冊會計師考慮的重要因素。

4、在了解相關(guān)控制時，注冊會計師可能考慮的事項包括：

(1)作出會計估計的人員的經(jīng)驗與勝任能力;

(2)與下列情況相關(guān)的控制：

①管理層如何確定作出會計估計所使用的數(shù)據(jù)的完整性、相關(guān)性和準(zhǔn)確性;

②由適當(dāng)層級的管理層和治理層(如適用)對會計估計(包括使用的假設(shè)或輸入數(shù)據(jù))進(jìn)行復(fù)核和批準(zhǔn);

③將批準(zhǔn)交易的人員和負(fù)責(zé)作出會計估計的人員進(jìn)行職責(zé)分離。

5、注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財務(wù)報表中對上期會計估計作出的后續(xù)重新估計(如適用)。

6、在確定復(fù)核的性質(zhì)和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，以及復(fù)核時獲取的信息是否可能與識別和評估本期財務(wù)報表中會計估計的重大錯報風(fēng)險相關(guān)。但是，注冊會計師復(fù)核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的判斷。(是為了判斷是否與本期的風(fēng)險相關(guān))

7、會計估計的結(jié)果與上期財務(wù)報表中已確認(rèn)金額之間的差異，并不必然表明上期財務(wù)報表 存在錯報。但是，由于沒有運用或錯誤運用下列兩類信息而產(chǎn)生的差異可能表明上期財務(wù)報表存在錯報：(該用的信息沒有用or沒有用好)

①在上期財務(wù)報表編制完成階段管理層可以獲得的信息;

②合理預(yù)期管理層已經(jīng)獲得并在編制和列報財務(wù)報表時已予以考慮的信息。

8、在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險 。(高度不確定性≠特別風(fēng)險)

9、與會計估計相關(guān)的估計不確定性程度，可能影響會計估計對管理層偏向的敏感性。

10、在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師考慮的事項也可能包括：

①會計估計的實際的或預(yù)期的重要程度;

②會計估計的記錄金額與注冊會計師預(yù)期應(yīng)記錄金額的差異;

③管理層在作出會計估計時是否利用老師工作;

④對上期會計估計進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果。

11、可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子：

①高度依賴判斷的會計估計;

②未采用經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)計算的會計估計;

③注冊會計師對上期財務(wù)報表中類似會計估計進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計;(上期差異重大，本期又估計)

④采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計。

12、特別風(fēng)險不僅與會計估計是否應(yīng)予確認(rèn)或以公允價值計量相關(guān)，而且與披露的充分性相關(guān)。(不僅與金額有關(guān)，也與披露相關(guān))

13、在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：

(1)確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù) ;

(2)測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù);(有模型要測試)

(3)測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序;

(4)作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。(CPA可以作出點估計or區(qū)間估計，但是管理層只能作出點估計;CPA可以采用不同的假設(shè))

14、如果認(rèn)為使用區(qū)間估計是恰當(dāng)?shù)?，注冊會計師?yīng)當(dāng)基于可獲得的審計證據(jù)來縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理。(是所有合理的結(jié)果，而不是所有可能的結(jié)果)

【補(bǔ)充】通常情況下，當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至≤實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當(dāng)?shù)摹?/p>

15、當(dāng)審計證據(jù)支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報。

16、當(dāng)注冊會計師認(rèn)為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，則在注冊會計師區(qū)間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據(jù)的支持。在這種情況下，錯報不小于(大于等于)管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異。(先保證區(qū)間估計的合理性)

17、對具有特別風(fēng)險的會計估計，即使已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求進(jìn)行了披露 ，注冊會計師仍可能根據(jù)所涉及的情況和事實認(rèn)為對估計不確定性的披露是不充分的。

18、有關(guān)會計估計的書面聲明，內(nèi)容包括在財務(wù)報表中確認(rèn)或披露的會計估計和未在財務(wù)報表中確認(rèn)或披露的會計估計。

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