2020年注會《稅法》教材變動及解讀

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注會-《稅法》

整體來看，2020年稅法教材的章節(jié)結(jié)構(gòu)未發(fā)生調(diào)整，仍然保持了14章的內(nèi)容，但第二章增值稅法;第四章企業(yè)所得稅法;第五章個人所得稅法以及小稅種變化較大，大家一定要關(guān)注。

其中，重點提醒大家關(guān)注第十三章的變化。2020年教材，第十三章稅收征收管理法是變動最大的一章，新增了企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的稅收征管、《無欠稅證明》開具服務(wù)、納稅信用修復(fù)以及第八節(jié)“稅收違法行為檢舉管理辦法”、第九節(jié)“稅務(wù)文書電子送達(dá)規(guī)定(試行)”等內(nèi)容，需要引起我們的重視。

(一)第二章 增值稅法

在大綱解讀中，我們已經(jīng)提醒大家注意，增值稅最大的變化是自 2019 年 4 月 1 日起開始執(zhí)行的深化增值稅改革有關(guān)政策。政策涉及稅率調(diào)整、取消不動產(chǎn) 分期抵扣、增加旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項稅額抵扣、增加進(jìn)項稅額加計抵減以及進(jìn)項 留抵稅額退稅等，這些政策都非常重要，必定會成為今年考試的重點。同時，大 綱解讀中，我們還詳細(xì)介紹了進(jìn)項稅額加計抵減的政策。進(jìn)項稅額抵扣的相關(guān)政 策，需要引起大家特別的重視。2019 年以來，進(jìn)項稅額抵扣出臺了大量新增政 策，除了抵扣范圍擴(kuò)大外，還取消了原 360 日內(nèi)認(rèn)證(確認(rèn)、稽核比對、申報抵扣)期限的規(guī)定，

(二)第四章 企業(yè)所得稅法

企業(yè)所得稅每年的變化都不少，2020 年提醒大家注意下面的幾處調(diào)整：

1.固定資產(chǎn)加速折舊政策擴(kuò)圍

自 2019 年 1 月 1 日起，適用《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速 折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75 號)和《財政部國家稅務(wù)總局 關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106 號)規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。新的固定 資產(chǎn)加速政策如何與原政策銜接，與單位價值 500 萬以下的固定資產(chǎn)一次性扣除 政策疊加之后如何適用，這些內(nèi)容都是我們需要了解的內(nèi)容。

2.扶貧捐贈企業(yè)所得稅全額扣除政策

2019 年，我國在支持脫貧攻堅方面出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，其中，比 較重要的是企業(yè)所得稅和增值稅的優(yōu)惠政策。這一系列優(yōu)惠政策中涉及到的捐贈據(jù)實扣除，是近幾年稅法教材首次把全額扣除政策引入企業(yè)所得稅講解之中，要特別注意。

(1)企業(yè)所得稅——財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得 稅稅前扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告 2019 年第 49 號)：自 2019 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，企業(yè)通過公益性社會組織或者 縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

(2)增值稅——財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦《關(guān)于扶貧貨物捐贈免征增值 稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告 2019 年第 55 號)：自 2019 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，對單位或個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無償捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

3.永續(xù)債的企業(yè)所得稅處理

企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，也可以按照債券 利息適用企業(yè)所得稅政策。按債務(wù)核算：發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準(zhǔn)予在其企業(yè)所得稅稅前扣除;投資方取得的永續(xù)債利息收入應(yīng)當(dāng)依法納稅。按權(quán)益核算：投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質(zhì)，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永 續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性 投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定;同時發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(三)第五章 個人所得稅法

個稅改革之后，個人所得稅法進(jìn)行了根本性的調(diào)整，2019 年教材中個稅進(jìn) 行了大量的修訂。今年個稅在去年修訂的基礎(chǔ)上，又引入了許多非常重要的政策。其中大綱解讀中提醒大家關(guān)注的 2019 年度個人所得稅匯算清繳策和公益慈 善事業(yè)捐贈個人所得稅政策都在教材中進(jìn)行了大篇幅的介紹。

(四)小稅種

今年小稅種變動較大的部分集中在以下兩方面：第一，對 2019 年新實施的耕地占用稅法和車輛購置稅法進(jìn)行了進(jìn)一步完善， 這些調(diào)整將成為 2020 年稅法考試客觀題的命題重點。第二，按新資源稅法對第八章進(jìn)行了調(diào)整。由于資源稅法出臺不久，還沒有 開始執(zhí)行，許多政策尚不明確。所以教材難免會出現(xiàn)前后矛盾之處，大家學(xué)習(xí)資 源稅時，根據(jù)課程中老師的提示進(jìn)行掌握即可，對教材矛盾和過時的政策不用深 究，重點學(xué)習(xí)稅目、稅收優(yōu)惠等最新內(nèi)容。

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