2020年注冊會計師《會計》章節(jié)知識點：期末存貨的計量

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一、存貨期末計量及存貨跌價準備計提原則

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。(謹慎性)

二、存貨的可變現凈值

可變現凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

三、存貨期末計量和存貨跌價準備計提

(一)存貨估計售價的確定

1、為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計算基礎。

2、如果企業(yè)持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計算基礎。

3、如果企業(yè)持有存貨的數量少于銷售合同訂購數量，實際持有與該銷售合同相關的存貨應以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現凈值的計算基礎。如果該合同為虧損合同，還應同時按照或有事項的規(guī)定處理。

4、沒有銷售合同約定的存貨(不包括用于出售的材料)，其可變現凈值應當以產成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計算基礎。

5、用于出售的材料等，通常以市場價格作為其可變現凈值的計算基礎。

(二)材料存貨的期末計量

1、對于為生產而持有的材料等，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料仍然應當按照成本計量。

2、如果材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應當按可變現凈值計量，按其差額計提存貨跌價準備。

(三)計提存貨跌價準備的方法

1、企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。

2、對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。

3、與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

4、存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現凈值低于成本：

(1)該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望;

(2)企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格;

(3)企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;

(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌;

(5)其他。

5、存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現凈值為零：

(1)已霉爛變質的存貨。

(2)已過期且無轉讓價值的存貨。

(3)生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨。

(4)其他。

(四)存貨跌價準備轉回的處理

企業(yè)的存貨在符合條件的情況下，可以轉回計提的存貨跌價準備(在限額內轉回)。

存貨跌價準備轉回的條件是以前減記存貨價值的影響因素已經消失，而不是在當期造成存貨可變現凈值高于成本的其他影響因素。

(五)存貨跌價準備的結轉

企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，或因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備。

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