2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

【所屬章節(jié)】

第五章 無(wú)形資產(chǎn)

【知識(shí)點(diǎn)】無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

一、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則

無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量后，在其后使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷(xiāo)額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。

(一)估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)考慮的因素(共7條)

1.該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、以及可獲得的類(lèi)似資產(chǎn)使用壽命的信息;

2.技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展的估計(jì);

3.以該資產(chǎn)在該行業(yè)運(yùn)用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)需求情況;

4.現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期將采取的行動(dòng);

5.為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力的預(yù)期維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力;

6.對(duì)該資產(chǎn)控制期限、以及使用的相關(guān)法律規(guī)定或類(lèi)似限制，如特許使用期、租賃期等;

7.與企業(yè)持有的其它資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。

(二)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定(孰短原則)

1.源自于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限。

但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限來(lái)確定其使用壽命。

【特別提示】

如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí)，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)當(dāng)中。

2.沒(méi)有明確的合同或法律規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。(定性判斷)

3.經(jīng)過(guò)上述努力仍確實(shí)無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

(三)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

1.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法不同于以前的估計(jì)，則對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷(xiāo)年限及攤銷(xiāo)方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

2.對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)攤銷(xiāo)金額：是指無(wú)形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

(一)攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法

1.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期自其可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止。即無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的起始和停止日期為：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo);當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。

2.在無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷(xiāo)金額，存在多種方法。這些方法包括直線(xiàn)法、產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式。

無(wú)法可靠確定其預(yù)期消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

3.企業(yè)在選擇無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法時(shí)，應(yīng)根據(jù)與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式做出決定。

由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過(guò)程和銷(xiāo)售等因素的影響，這些因素與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式無(wú)關(guān)，因此，企業(yè)通常不應(yīng)以包括使用無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷(xiāo)，但是，下列極其有限的情況除外：

(1)企業(yè)根據(jù)合同約定確定無(wú)形資產(chǎn)固有的根本性限制條款(如無(wú)形資產(chǎn)的使用時(shí)間、使用無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量或因使用無(wú)形資產(chǎn)而應(yīng)取得固定的收入總額)的，當(dāng)該條款為因使用無(wú)形資產(chǎn)而應(yīng)取得的固定的收入總額時(shí)，取得的收入可以成為攤銷(xiāo)的合理基礎(chǔ)，如企業(yè)獲得勘探開(kāi)采黃金的特許權(quán)，且合同明確規(guī)定該特許權(quán)在銷(xiāo)售黃金的收入總額達(dá)到某固定的金額時(shí)失效。

(2)有確鑿的證據(jù)表明收入的金額和無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的消耗是高度相關(guān)的。

企業(yè)采用車(chē)流量法對(duì)高速公路經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行攤銷(xiāo)的，不屬于以包括使用無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷(xiāo)方法。

(二)殘值的確定

除下列情況外，無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零：

1.有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn);

2.可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。

【特別提示】

①殘值確定以后，在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

②如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)后高于其賬面價(jià)值的，則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷(xiāo)，直至殘值降至低于其賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷(xiāo)。

(三)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理(計(jì)入損益或資產(chǎn))

總原則：攤或不攤，當(dāng)月，攤銷(xiāo)一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

借：管理費(fèi)用→自用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

其他業(yè)務(wù)成本→出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

制造費(fèi)用→用于產(chǎn)品生產(chǎn)等的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

生產(chǎn)成本等→專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

【特別提示】

持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷(xiāo),按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

三、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷(xiāo)，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

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