2020年注冊會計師稅法知識點：計稅依據(jù)

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

計稅依據(jù)

【所屬章節(jié)】

第三章 消費稅法

【知識點】計稅依據(jù)

計稅依據(jù)

【知識點一】從價計征——銷售額的確定

1.基本規(guī)定

全部價款和價外費用(收費)，含消費稅稅款(價內(nèi)稅)，但不含增值稅稅款(價外稅);價外費用(收費)的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。(終于找到你了!)

【特別提示】

1.增值稅是價外稅，計算增值稅的價格中不包含增值稅;

2.消費稅是價內(nèi)稅，計算消費稅的價格中包含消費稅;

3.消費稅應(yīng)稅銷售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅但含消費稅的銷售額;

4.增值稅應(yīng)稅銷售額也應(yīng)當(dāng)是不含增值稅但含消費稅的銷售額;

5.通說所說的“不含稅價格”指的是不含增值稅的價格，但有可能含著消費稅——看是否是應(yīng)稅消費品。

下列項目不包括在內(nèi)：

(1)同時符合兩項條件的代墊運輸費用

①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;

②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

(2)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費

①由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

③所收款項全額上繳財政。

其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計算征稅。

2.包裝物的規(guī)定

(1)應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅;

(2)包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，且單獨核算的;分情況確定是否計入銷售額：

從1995年6月1日起，對銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。(為啥啤酒、黃酒除外?)

3.品牌使用費的規(guī)定

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

4.含增值稅銷售額的換算

應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

(1)銷售方為一般納稅人，轉(zhuǎn)換時用增值稅稅率

(2)銷售方為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)換時用征收率

【知識點二】從量計征——銷售數(shù)量的確定

【特別提示】實行從量定額計稅的，消費稅的計算與銷售價格永遠無關(guān)，不存在通過組成計稅價格計算消費稅的問題。

【知識點三】從價從量復(fù)合計征

現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計征方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷售額乘以比例稅率。

生產(chǎn)銷售卷煙、白酒從量定額計稅依據(jù)為實際銷售數(shù)量。

進口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、白酒從量定額計稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量、移送使用數(shù)量。

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