2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：同一控制下控股合并形成的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

同一控制下控股合并形成的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

【提示 1】合并方需站在集團(tuán)角度，按照?qǐng)?bào)告主體為集團(tuán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，最終控制方為集團(tuán)母公司

【提示 2】同一控制下控股合并屬于集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)、負(fù)債等資源的重新組合，資源不屬于外購(gòu)，所以，資產(chǎn)、負(fù)債均采用賬面價(jià)值計(jì)量，不能使用公允價(jià)，也不確認(rèn)損益

一次交易形成同一控制控股合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

總原則：

(1)初始計(jì)量(初始投資成本)=被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額+最終控制方曾經(jīng)收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)

(2)支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)按賬面價(jià)值核算;如果合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)，按發(fā)行股份的面值總額作為股本

(3)上述二者之差調(diào)整資本公積-資本溢價(jià)，資本公積(溢價(jià))的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。(一般是按照凈利潤(rùn) 10%提取法定盈余公積的，因資本公積(資本溢價(jià))的余額不足需進(jìn)一步?jīng)_減權(quán)益的金額，應(yīng)按照 10%：90%的比例相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn))

(4)合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

(5)應(yīng)收股利單獨(dú)確認(rèn)，不計(jì)入初始投資成本

以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)會(huì)計(jì)分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

資本公積-股本溢價(jià)(倒擠，亦可能在貸方)

盈余公積

貸：銀行存款

資本公積-股本溢價(jià)(倒擠)

借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款

以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：股本(面值×發(fā)行股數(shù))

資本公積-股本溢價(jià)(倒擠)

【提示 1】發(fā)行股票等審計(jì)、評(píng)估、律師等費(fèi)用計(jì)入資本公積—資本溢價(jià)

借：資本公積—資本溢價(jià)

貸：銀行存款

【提示 2】合并子公司發(fā)生的相關(guān)的審計(jì)、評(píng)估、律師等費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

【提示 1】商譽(yù)隨控制權(quán)轉(zhuǎn)移一次性轉(zhuǎn)移。

【提示 2】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本(合并成本)=被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值×合并方收購(gòu)比例+最終控制方曾經(jīng)收購(gòu)被合并方時(shí)的商譽(yù)

【解析 1】對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并交易，當(dāng)被投資方的賬面凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)時(shí)，除合并方負(fù)有承擔(dān)額外損失的義務(wù)外，合并方個(gè)別報(bào)表對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)減至零為限，通常不應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)負(fù)數(shù)

【解析 2】合并方付出的對(duì)價(jià)與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整資本公積-資本溢價(jià)，不足部分的調(diào)整盈余公積和利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

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