2020年注冊會計(jì)師《稅法》知識點(diǎn)及試題：車輛購置稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

車輛購置稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率(10%)

(二)計(jì)稅依據(jù)

1.購買自用應(yīng)稅車輛

購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不包括增值稅稅款)。

【注意】

(1)隨車支付的工具件和零部件價(jià)款應(yīng)作為購車價(jià)款并入計(jì)稅依據(jù)征稅。

(2)車輛裝飾費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅依據(jù)征稅。

(3)代收款項(xiàng)看票：使用代收單位(受托方，實(shí)際是賣車方)票據(jù)收取款項(xiàng)的，視為價(jià)外費(fèi)用，并入計(jì)稅依據(jù)征稅，否則不并入計(jì)稅依據(jù)征稅。

(4)支付的控購費(fèi)(行政性收費(fèi))，不并入計(jì)稅依據(jù)征稅。

(5)收取的各種費(fèi)用一并在一張發(fā)票上難以劃分的，作為價(jià)外收入計(jì)算征稅。

【例題】2013年6月王某從汽車4S店購置了一輛排氣量為1.8升的乘用車，支付購車款(含增值稅)234 000元并取得“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”，支付代收保險(xiǎn)費(fèi)5 000 元并取得保險(xiǎn)公司開具的票據(jù)，支付購買工具件價(jià)款(含增值稅)1 000元并取得汽車4S店開具的普通發(fā)票。王某應(yīng)繳納的車輛購置稅為(　)元。

A.20000

B.20085.47

C.20512.82

D.24000

【答案】B

【解析】購買者隨購買車輛支付的工具件和零部件價(jià)款應(yīng)作為購車價(jià)款的一部分，并入計(jì)稅依據(jù)中征收車輛購置稅。對于代收款項(xiàng)，凡使用代收單位票據(jù)收取的款項(xiàng)，應(yīng)視為代收單位的價(jià)外收費(fèi)，并入計(jì)稅價(jià)格中一并征稅;凡使用委托方票據(jù)收取的，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，不并入計(jì)稅價(jià)格中征稅。銷售單位開給購買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款的，應(yīng)換算為不含增值稅的計(jì)稅價(jià)格。

王某應(yīng)繳納的車輛購置稅=(234000+1000)÷1.17×10%=20085.47(元)

2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

【例題】某外貿(mào)進(jìn)出口公司2017年11月12日，從國外進(jìn)口10輛寶馬公司生產(chǎn)的某型小轎車。該公司報(bào)關(guān)進(jìn)口這批小轎車時(shí)，經(jīng)報(bào)關(guān)地口岸海關(guān)對有關(guān)報(bào)關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格為198000元/輛(人民幣)，海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定課征關(guān)稅217800元/輛，并按消費(fèi)稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征進(jìn)口消費(fèi)稅21884元/輛，增值稅74406元/輛。由于業(yè)務(wù)工作的需要，該公司將兩輛小轎車用于本單位使用。試根據(jù)納稅人提供的有關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)口資料和經(jīng)海關(guān)審查確認(rèn)的有關(guān)完稅證明資料，計(jì)算應(yīng)納的車輛購置稅稅額。

【答案】

車輛購置稅稅額計(jì)算：

(1)組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=198000+217800+21884=437684(元)

(2)應(yīng)納稅額=自用數(shù)量×組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=2×437684×10%=87536.8(元)

3.其他自用應(yīng)稅車輛

(1)納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛一般以國家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。

(2)進(jìn)口舊車、不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫存超過3年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗(yàn)車輛、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，計(jì)稅價(jià)格為納稅人提供的有效價(jià)格證明注明的價(jià)格。凡納稅人無法出具有效證明的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定。

(3)免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿10年的，計(jì)稅價(jià)格以免稅車輛初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格為準(zhǔn)，每滿1年扣減10%，未滿1年的計(jì)稅價(jià)格為免稅車輛的原計(jì)稅價(jià)格;使用年限10年(含)以上的，計(jì)稅價(jià)格為0。

應(yīng)納稅額=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%

【例題】某部隊(duì)在更新武器裝備過程中，將設(shè)有雷達(dá)裝置的東風(fēng)雷達(dá)車進(jìn)行更換，該車使用年限為10年，已使用4年，屬列入軍隊(duì)武器裝備計(jì)劃的免稅車輛，部隊(duì)更換車輛時(shí)將雷達(dá)裝備拆除，并將其改制為后勤用車。由于只改變車廂及某些部件，經(jīng)審核，該車發(fā)動(dòng)機(jī)、底盤、車身和電氣設(shè)備四大組成部分的性能技術(shù)數(shù)據(jù)與東風(fēng)EQ1092F202型5噸汽車的性能數(shù)據(jù)相近。東風(fēng)EQ1092F202型5噸汽車核定的最低計(jì)稅價(jià)格為56000元。計(jì)算改制的這輛汽車應(yīng)納的車輛購置稅稅額。

【答案】

應(yīng)納稅額=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%×稅率=56000×[1-(4÷10)]×100%×10%=3360(元)

(4)最低計(jì)稅價(jià)格

最低計(jì)稅價(jià)格是指國家稅務(wù)總局依據(jù)機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商提供的車輛價(jià)格信息，參照市場平均交易價(jià)格核定的車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格。

①底盤發(fā)生更換，其計(jì)稅依據(jù)按最新核發(fā)的同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格的70%計(jì)算。

②非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為同類新車最低計(jì)稅價(jià)格。

③未按規(guī)定納稅車輛應(yīng)補(bǔ)稅款的計(jì)算：

不能提供購車發(fā)票和有關(guān)購車資料的，檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)按同類應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格征稅;回落籍地后提供的購車發(fā)票金額與支付的價(jià)外費(fèi)用之和高于核定的最低計(jì)稅價(jià)格的，落籍地稅務(wù)機(jī)關(guān)對差額計(jì)算補(bǔ)稅。

【例題】下列關(guān)于車輛購置稅最低計(jì)稅價(jià)格核定的表述中正確的是(　)。

A.最低計(jì)稅價(jià)格是由省國家稅務(wù)局核定的

B.非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為同類型車輛的平均計(jì)稅價(jià)格

C.最低計(jì)稅價(jià)格是參照企業(yè)生產(chǎn)成本價(jià)格核定的

D.最低計(jì)稅價(jià)格是參照市場平均交易價(jià)格核定的

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A、C，最低計(jì)稅價(jià)格是指國家稅務(wù)總局依據(jù)機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商提供的車輛價(jià)格信息，參照市場平均交易價(jià)格核定的車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格;選項(xiàng)B，非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，為同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格。

【例題】某汽車制造廠2017年9月將自產(chǎn)轎車10輛向某汽車租賃公司進(jìn)行投資，雙方協(xié)議投資作價(jià)120000元/輛，將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎(jiǎng)勵(lì)給對企業(yè)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的員工。該企業(yè)生產(chǎn)的上述轎車售價(jià)為180000元/輛(不含增值稅)，國家稅務(wù)總局對同類轎車核定的最低計(jì)稅價(jià)格為150000元/輛。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購置稅(　)元。

A.45000

B.54000

C.252000

D.306000

【答案】B

【解析】自產(chǎn)轎車對汽車租賃公司投資的，由汽車租賃公司納稅;自產(chǎn)轎車獎(jiǎng)勵(lì)給本企業(yè)員工的，本企業(yè)員工納稅。該汽車制造廠只對轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)的3輛轎車納車購稅=180000×3×10%=54000(元)。

【例題】某旅游公司2014年8月從游艇生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)一艘游艇，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款120萬元、稅額20.4萬元;從汽車貿(mào)易公司購進(jìn)一輛小汽車，取得增值稅機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一銷售發(fā)票注明價(jià)款40萬元、稅額6.8萬元;游艇的消費(fèi)稅稅率為10%，小汽車消費(fèi)稅稅率為5%。下列關(guān)于上述業(yè)務(wù)相關(guān)納稅事項(xiàng)的表述中，正確的有(　)。

A.汽車貿(mào)易公司應(yīng)繳納消費(fèi)稅2萬元

B.游艇生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅12萬元

C.旅游公司應(yīng)繳納游艇車輛購置稅12萬元

D.旅游公司應(yīng)繳納小汽車的車輛購置稅4萬元

【答案】BD

【解析】小汽車在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。汽車貿(mào)易公司銷售小汽車不繳納消費(fèi)稅，故汽車貿(mào)易公司應(yīng)繳納消費(fèi)稅=0。

旅游公司應(yīng)繳納小汽車的車輛購置稅=40×10%=4(萬元)

游艇生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=120×10%=12(萬元)

游艇不屬于車輛購置稅征稅范圍，旅游公司應(yīng)繳納游艇車輛購置稅=0。

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