2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》知識(shí)點(diǎn)及試題：環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.應(yīng)稅大氣污染物應(yīng)納稅額的計(jì)算。

應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額

應(yīng)稅大氣污染物當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值

【注意】每一排放口或者沒(méi)有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。

【例題】某企業(yè)2018年3月向大氣直接排放二氧化硫、氟化物各100千克，一氧化碳200千克、氯化氫80千克，假設(shè)當(dāng)?shù)卮髿馕廴疚锩课廴井?dāng)量稅額1.2元，該企業(yè)只有一個(gè)排放口。其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

第一步：計(jì)算各污染物的污染當(dāng)量數(shù)。

污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值：

二氧化硫污染當(dāng)量數(shù)=100/0.95=105.26

氟化物污染當(dāng)量數(shù)=100/0.87=114.94

一氧化碳污染當(dāng)量數(shù)=200/16.7=11.98

氯化氫污染當(dāng)量數(shù)=80/10.75=7.44

第二步：按污染當(dāng)量數(shù)排序。

氟化物污染當(dāng)量數(shù)(114.94)>二氧化硫污染當(dāng)量數(shù)(105.26)>—氧化碳污染當(dāng)量數(shù)(11.98)>氯化氫污染當(dāng)量數(shù)(7.44)

該企業(yè)只有一個(gè)排放口，排序選取計(jì)稅前三項(xiàng)污染物為：氟化物、二氧化硫、一氧化碳

第三步：計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=(114.94+105.26+11.98)×1.2=278.62(元)

2.應(yīng)稅水污染物應(yīng)納稅額的計(jì)算。

(1)一般水污染物應(yīng)納稅額的計(jì)算。

應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額

水污染物的污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值

(2)PH值、大腸菌群數(shù)、余氯量、色度應(yīng)納稅額的計(jì)算。

①PH值、大腸菌群數(shù)、余氯量。

應(yīng)納稅額=污水排放量(噸)÷該污染物的污染當(dāng)量值(噸)×適用稅額

②色度。

色度污染當(dāng)量數(shù)=污水排放量(噸)×色度超標(biāo)倍數(shù)÷色度的污染當(dāng)量值(噸·倍)

應(yīng)納稅額=色度的污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額

(3)適用《環(huán)境保護(hù)稅法》所附禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物當(dāng)量值表的納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。

①禽畜養(yǎng)殖業(yè)的水污染物應(yīng)納稅額。

禽畜養(yǎng)殖業(yè)的水污染物應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。其污染當(dāng)量數(shù)以禽畜養(yǎng)殖數(shù)量除以污染當(dāng)量值計(jì)算。

②小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)排放的水污染物應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=污水排放量(噸)÷污染當(dāng)量值(噸)×適用稅額

③醫(yī)院排放的水污染物應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=醫(yī)院床位數(shù)÷污染當(dāng)量值×適用稅額

應(yīng)納稅額=污水排放量÷污染當(dāng)量值×適用稅額

3.應(yīng)稅固體廢物應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額=(當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期固體廢物的綜合利用量-當(dāng)期固體廢物的貯存量-當(dāng)期固體廢物的處置量)×適用稅額

固體廢物的排放量=當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期固體廢物的綜合利用量-當(dāng)期固體廢物的貯存量-當(dāng)期固體廢物的處置量

納稅人有下列情形之一的，以其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量作為固體廢物的排放量：

①非法傾倒應(yīng)稅固體廢物。

②進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。

4.應(yīng)稅噪聲應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額。

超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)是指實(shí)際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國(guó)家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)限值之間的差值。

【例題】下列選項(xiàng)，屬于環(huán)境保護(hù)稅計(jì)稅依據(jù)的是( )。

A.大氣污染物的污染當(dāng)量數(shù)

B.水污染物的產(chǎn)生量

C.固體廢物的貯存量

D.噪聲分貝數(shù)

【答案】A

【解析】大氣污染物、水污染物以污染當(dāng)量數(shù)作為計(jì)稅依據(jù);固體廢物以排放量作為計(jì)稅依據(jù);噪聲按超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定適用稅額。

【例題】某企業(yè)2018年4月排放汞及其化合物500千克，汞及其化合物的污染當(dāng)量值(單位：千克)為0.0001，適用稅額為8元每污染物當(dāng)量。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納環(huán)境保護(hù)稅( )萬(wàn)元。

A.8000

B.400

C.4000

D.2000

【答案】C

【解析】污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值=500÷0.0001=5000000

應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額=5000000×8÷10000=4000(萬(wàn)元)

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