2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)及試題：終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)

終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)

【提示】不涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中分別列示持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益和終止經(jīng)營(yíng)損益。

【提示】利潤(rùn)表分為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益和終止經(jīng)營(yíng)損益兩部分，持續(xù)賺的錢(qián)和非持續(xù)賺的錢(qián)

2.下列不符合終止經(jīng)營(yíng)定義的持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組所產(chǎn)生的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)：

【提示】不符合終止經(jīng)營(yíng)，屬于持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益

(1)企業(yè)初始計(jì)量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，因賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。

(2)后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，因恢復(fù)以前減記的金額而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失。

(3)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的處置損益。

3.終止經(jīng)營(yíng)的減值損失和轉(zhuǎn)回金額等經(jīng)營(yíng)損益及處置損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，擬結(jié)束使用而非出售的處置組滿(mǎn)足終止經(jīng)營(yíng)定義中有關(guān)組成部分的條件的，應(yīng)當(dāng)自停止使用之日起作為終止經(jīng)營(yíng)列報(bào)。

【提示】終止經(jīng)營(yíng)的相關(guān)損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，列報(bào)的終止經(jīng)營(yíng)損益應(yīng)當(dāng)包含整個(gè)報(bào)告期間，而不僅僅包含認(rèn)定為終止經(jīng)營(yíng)后的報(bào)告期間。相關(guān)損益包括：

(1)終止經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益，如銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)的收入、相關(guān)成本和費(fèi)用等。

(2)企業(yè)初始計(jì)量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量符合終止經(jīng)營(yíng)定義的持有待售的處置組時(shí)，因賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。

(3)后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日符合終止經(jīng)營(yíng)定義的持有待售處置組的公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，因恢復(fù)以前減記的金額而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失。

(4)終止經(jīng)營(yíng)的處置損益。

(5)終止經(jīng)營(yíng)處置損益的調(diào)整金額，可能引起調(diào)整的情形包括：最終確定處置條款，如與買(mǎi)方商定交易價(jià)格調(diào)整額和補(bǔ)償金;消除與處置相關(guān)的不確定因素，如確定賣(mài)方保留的環(huán)保義務(wù)或產(chǎn)品質(zhì)量保證義務(wù);履行與處置相關(guān)的職工薪酬支付義務(wù)等。

企業(yè)在處置終止經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中可能附帶產(chǎn)生一些增量費(fèi)用，如果不進(jìn)行該項(xiàng)處置就不會(huì)產(chǎn)生這些費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這些增量費(fèi)用作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。

【例題·多選題】下列關(guān)于終止經(jīng)營(yíng)列報(bào)的相關(guān)表述，不正確的有( )。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中分別列示持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益和終止經(jīng)營(yíng)損益

B.終止經(jīng)營(yíng)的相關(guān)損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)

C.列報(bào)的終止經(jīng)營(yíng)損益應(yīng)當(dāng)僅包含認(rèn)定為終止經(jīng)營(yíng)后的報(bào)告期間

D.企業(yè)處置終止經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增量費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)

【答案】CD

【解析】選項(xiàng) C，終止經(jīng)營(yíng)的相關(guān)損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，列報(bào)的終止經(jīng)營(yíng)損益應(yīng)當(dāng)包含整個(gè)報(bào)告期間，而不僅包含認(rèn)定為終止經(jīng)營(yíng)后的報(bào)告期間;選項(xiàng) D，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這些增量費(fèi)用作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。

【提示】科目及分錄

(1)“持有待售資產(chǎn)”

借：持有待售資產(chǎn)

累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等

貸：固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收賬款

商譽(yù)

(2)“持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回：

借：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

(3)“持有待售負(fù)債”科目。

借：應(yīng)付賬款

應(yīng)付職工薪酬

貸：持有待售負(fù)債

(4)“資產(chǎn)處置損益”

借：銀行存款

持有待售負(fù)債(按相關(guān)負(fù)債的賬面余額)

持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)處置損益(倒擠)

貸:持有待售資產(chǎn) (按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額)

資產(chǎn)處置損益(倒擠)

按處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：

借：資產(chǎn)處置損益

貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)

期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。

借：本年利潤(rùn)

貸：資產(chǎn)處置損益

或者相反分錄

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