2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)及沖刺題：以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

【例 1】20×7 年 10 月 20 日，甲公司自公開市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款 2 000 萬(wàn)元。20×7 年 12 月 31 日，該投資的市價(jià)為 2 200 萬(wàn)元。

在 20×7 年資產(chǎn)負(fù)債表日

(1)賬面價(jià)值=2 200(萬(wàn)元)。

(2)計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000(萬(wàn)元)

期末資產(chǎn)：賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50(萬(wàn)元)

借：所得稅費(fèi)用 50

貸：遞延所得稅負(fù)債 50

【例 2】20×7 年 11 月 8 日，甲公司自公開的市場(chǎng)上取得一項(xiàng)基金投資，作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為 1 500 萬(wàn)元。20×7 年 12 月 31 日，其市價(jià)為1 575 萬(wàn)元。

①購(gòu)入時(shí)

借：其他權(quán)益工具投資——成本 1 500

貸：銀行存款 1 500

②公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 75

貸：其他綜合收益 75

在 20×7 年資產(chǎn)負(fù)債表日

(1)賬面價(jià)值=1 575(萬(wàn)元)(公允價(jià)值)

(2)計(jì)稅基礎(chǔ)=1 500(萬(wàn)元)(維持原取得成本不變)。

相關(guān)結(jié)論：

資產(chǎn)：賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

借：其他綜合收益

貸：遞延所得稅負(fù)債

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