2019年注冊會計師《審計》考點(40)：審計證據(jù)的充分性與適當性

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審計證據(jù)的充分性與適當性

(一)審計證據(jù)的充分性

1.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。

2.審計證據(jù)的數(shù)量受注冊會計師對重大錯報風險評估的影響，評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多

3.審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，質(zhì)量越高，需要的證據(jù)可能越少

(二)審計證據(jù)的適當性

1.審計證據(jù)的適當性，是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關性和可靠性。

2.確定審計證據(jù)相關性時考慮的因素：

(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關

(2)不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認定相關

(3)有關某一特定認定的審計證據(jù)不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)

3.審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：

(1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠

(2)內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠

(3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠

(4)以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠

(5)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠

4.充分性和適當性的關系：

(1)充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的

(2)審計證據(jù)越適當，需要的審計證據(jù)的數(shù)量可能越少

(3)審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷

5.評價審計證據(jù)充分性和適當性時的特殊考慮

(1)對文件記錄可靠性的考慮

審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用老師的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?/p>

(2)使用被審計單位生成信息的考慮

注冊會計師未獲取可靠的審計證據(jù)，實施審計程序時使用的被審計單位生成的信息需要足夠完整和準確

(3)證據(jù)相互矛盾時的考慮

如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，則具有更強的說服力;如果不一致，則表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序

(4)獲取審計證據(jù)時對成本的考慮

注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

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