2019注冊會計師《財務(wù)成本管理》考點(62)：利潤中心業(yè)績報告

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利潤中心業(yè)績報告

利潤中心的考核指標(biāo)通常為該利潤中心的邊際貢獻(xiàn)、分部經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)和該利潤中心部門邊際貢獻(xiàn)。利潤中心的業(yè)績報告，分別列出其可控的銷售收入、變動成本、邊際貢獻(xiàn)、經(jīng)理人員可控的可追溯固定成本、分部經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)、分部經(jīng)理不可控但高層管理部門可控的可追溯固定成本、部門邊際貢獻(xiàn)的預(yù)算數(shù)和實際數(shù);并通過實際與預(yù)算的對比，分別計算差異，據(jù)此進行差異的調(diào)查、分析產(chǎn)生差異的原因。利潤中心的業(yè)績報告也是自下而上逐級匯編的，直至整個企業(yè)的息稅前利潤。

業(yè)績報告亦稱“績效報告”、“責(zé)任報告”。系責(zé)任會計中反映責(zé)任預(yù)算實際執(zhí)行情況的會計報告。企業(yè)內(nèi)部每一責(zé)任中心都要定期編制業(yè)績報告，從最基層的責(zé)任中心開始，逐級向上匯編，一直到最高層，形成責(zé)任連鎖，以此評價、考核各責(zé)任中心業(yè)績，并作為今后編制責(zé)任預(yù)算的依據(jù)。業(yè)績報告通常列示責(zé)任預(yù)算數(shù)、實際執(zhí)行數(shù)和差異數(shù)三欄。“差異數(shù)”是評價、考核責(zé)任中心工作成績好壞的重要標(biāo)志。由于各責(zé)任中心的責(zé)權(quán)范圍、控制區(qū)域大小不同，對它們評價、考核的內(nèi)容亦各有所異。

例如對成本中心考核的重點是責(zé)任成本。成本中心業(yè)績報告列示的責(zé)任成本預(yù)算數(shù)如果大于實際數(shù)，稱為有利差異，表示成本節(jié)約; 反之，稱為不利差異，表示成本超支。對利潤中心考核重點是邊際利潤和稅前凈收益。利潤中心業(yè)績報告列示銷售收入、變動成本、邊際利潤和稅前凈收益的預(yù)算數(shù)、實際數(shù)和差異數(shù)，如果邊際利潤、稅前凈收益預(yù)算數(shù)大于實際數(shù)，稱為有利差異; 反之，稱為不利差異。對投資中心考核的重點是投資報酬率和剩余收益。投資中心業(yè)績報告中列示銷售收入、銷售成本、營業(yè)凈收益、營業(yè)資產(chǎn)、投資報酬率和剩余收益的預(yù)算數(shù)、實際數(shù)和差異數(shù)。

如果投資報酬率，剩余收益的預(yù)算數(shù)大于實際數(shù)，稱為有利差異，反之，稱為不利差異。編制業(yè)績報告是一項細(xì)致而嚴(yán)肅的工作，在編制時，主要須注意以下三點：

(1)可控性。責(zé)任會計要求業(yè)績報告中各項指標(biāo)必須是各責(zé)任中心可控指標(biāo)，以可控指標(biāo)的完成情況作為衡量各責(zé)任中心業(yè)績的依據(jù)。只有這樣，才能客觀、正確地評價、考核它們的業(yè)績。

(2)及時性。按業(yè)績報告編制的時間劃分，一般可分為日報、周報、旬報、月報、季報和年報，各責(zé)任中心必須在報告期末迅速編報業(yè)績報告，以便將其信息及時反饋給各責(zé)任中心主管人員，以便及時采取必要的改善措施，對經(jīng)濟活動進行控制。

(3) 適用性。責(zé)任會計要求對不同管理層次的責(zé)任中心分別報送詳細(xì)程度不同的業(yè)績報告。高層領(lǐng)導(dǎo)要掌握整個企業(yè)經(jīng)濟活動情況，對他們報送的數(shù)據(jù)不需過細(xì); 而低層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)，業(yè)績報告中數(shù)據(jù)、資料必須詳細(xì)，除貨幣指標(biāo)外，還應(yīng)有實物指標(biāo)。

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