2018年注冊會計師《會計》練習題：第七章金融資產(chǎn)一

　　單項選擇題

　　1、下列關于交易性金融資產(chǎn)的說法中正確的是(　)。

　　A.交易費用計入到成本

　　B.是為了短期獲利

　　C.只能是股權(quán)投資

　　D.公允價值變動計入到所有者權(quán)益

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項A，為了購買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入到投資收益不計入到成本;取得交易性金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。比如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。故選項B正確，而選項C錯誤;選項D，交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量的公允價值變動計入到公允價值變動損益，屬于當期損益，不是所有者權(quán)益。

　　2、大地公司于2012年5月1日購入某公司于當日發(fā)行的面值100萬元三年期債券，票面利率為5%，每年末付息到期還本，大地公司準備將其持有至到期，實際支付價款115萬元，另支付交易費用8萬元，則大地公司該債券的入賬價值為(　)。

　　A.115萬元

　　B.108萬元

　　C.100萬元

　　D.123萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】持有至到期投資應該以實際支付的購買價款與相應的交易費用之和作為初始入賬價值，本題為115+8=123(萬元)。

　　3、甲公司于2011年1月1日購入某公司于當日發(fā)行的5年期.面值總額為3 000萬元.一次還本分期付息的公司債券，甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，分別于次年的1月5日支付上年度利息，票面年利率為5%，實際支付價款為3 130萬元;另支付交易費用2.27萬元，實際利率為4%。2012年12月31日 甲公司該批債券的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 900萬元，則甲公司在2012年末應確認的減值金額為(　)。

　　A.181.86萬元

　　B.179.4萬元

　　C.0

　　D.232.27萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該債券在2011年末的攤余成本為(3130+2.27)+(3130+2.27)×4%-3000×5%=3107.56(萬元)，則2012年末的攤余成本為3107.56+(3107.56×4%-3000×5%)=3081.86(萬元)，而此時的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2900萬元，則應確認的減值金額=3081.86-2900=181.86(萬元)。

　　4、某企業(yè)2012年12月25日支付價款1 030萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元)取得一項股權(quán)投資，另支付交易費用5萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2012年12月28日，收到現(xiàn)金股利30萬元。2012年12月31日，該項股權(quán)投資的公允價值為1 050萬元。假定不考慮其他相關因素。則該企業(yè)2012年因該項投資而影響的資產(chǎn)負債表中資本公積項目的金額為(　)。

　　A.45萬元

　　B.15萬元

　　C.50萬元

　　D.0

　　【正確答案】A

　　【答案解析】可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價值=(1030-30)+5=1005(萬元)，期末的公允價值為1050萬元，則公允價值變動應計入到資本公積的金額為1050-1005=45(萬元)，因為不考慮其他因素所以不用考慮所得稅的影響，對資產(chǎn)負債表中資本公積的影響金額就是45萬元。

　　5、甲企業(yè)于2011年1月1日以680萬元的價格購進當日發(fā)行的面值為600萬元的公司債券。其中債券的買價為675萬元，相關稅費為5萬元。該公司債券票面利率為8%，實際利率為6%，期限為5年，一次還本付息。企業(yè)準備持有至到期。2011年12月31日，甲企業(yè)該持有至到期投資的賬面價值為(　)。

　　A.680萬元

　　B.720.8萬元

　　C.672.8萬元

　　D.715.8萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該債券的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。期末，因為是一次還本付息，所以利息計入持有至到期投資——應計利息。

　　2011年1月1日，會計處理是：

　　借：持有至到期投資——成本　　600

　　——利息調(diào)整　80

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　680

　　2011年12月31日，會計處理是：

　　借：持有至到期投資——應計利息　48

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　7.2

　　投資收益　　　　　　　　　　　40.8

　　所以，2011年12月31日，持有至到期投資的賬面價值=680+48-7.2=720.8(萬元)。

　　6、A公司于2010年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票500萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款6元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1.5元)，另支付相關費用20萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為(　)。

　　A.3 020萬元

　　B.2 250萬元

　　C.2 270萬元

　　D.3 000萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】交易費用計入成本，入賬價值=500×(6-1.5)+20=2270(萬元)。

　　7、企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，下列說法不正確的是(　)。

　　A.重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值入賬

　　B.重分類日該剩余部分的賬面價值和公允價值之間的差額計入資本公積

　　C.在出售該項可供出售金融資產(chǎn)時，原計入資本公積的部分相應的轉(zhuǎn)出

　　D.重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)按照攤余成本進行后續(xù)計量

　　【正確答案】D

　　【答案解析】重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)應該按照公允價值進行后續(xù)計量，而不是按照攤余成本進行后續(xù)計量。

　　8、下列不屬于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的情形是( )。

　　A.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定.可辨認部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息轉(zhuǎn)移等

　　B.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應收利息合計的一定比例轉(zhuǎn)移等

　　C.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定.可辨認部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等

　　D.已經(jīng)收到價款的50%以上

　　【正確答案】D

　　【答案解析】金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形：(1)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息轉(zhuǎn)移等。(2)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應收利息合計的90%轉(zhuǎn)移等。(3)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息的90%轉(zhuǎn)移等。對收取價款的比例并沒有限定。

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　　9、甲公司20×1年9月1日銷售產(chǎn)品一批給丙公司，價款為600000元，增值稅為102000元，雙方約定丙公司應于20×2年6月30日付款。甲公司20×2年4月10日將應收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價款為520000元，甲公司與工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項并存入銀行。甲公司出售應收賬款時應作的會計分錄為(　)。

　　A.借：銀行存款　　　520000

　　營業(yè)外支出　　　　　182000

　　貸：應收賬款　　　　702000

　　B.借：銀行存款　　　520000

　　財務費用　　　　　　182000

　　貸：應收賬款　　　　702000

　　C.借：銀行存款　　　520000

　　營業(yè)外支出　　　　　182000

　　貸：短期借款　　　　702000

　　D.借：銀行存款　　　520000

　　貸：短期借款　　　　520000

　　【正確答案】A

　　10、20×9年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息.到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于20×8年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司20×9年1月1日購入乙公司債券的入賬價值是(　)。

　　A.1050萬元

　　B.1062萬元

　　C.1200萬元

　　D.1212萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1050+12=1062(萬元)

　　11、甲公司2008年12月31日應收賬款余額為200萬元(沒有其他應收款項)，“壞賬準備”科目貸方余額為5萬元;2009年發(fā)生壞賬8萬元，已核銷的壞賬又收回2萬元。2009年12月31日應收賬款余額為120萬元(其中未到期應收賬款為40萬元，估計損失1%;過期1個月應收賬款為30萬元，估計損失2%;過期2個月的應收賬款為20萬元，估計損失4%;過期3個月的應收賬款為20萬元，估計損失6%;過期3個月以上應收賬款為10萬元，估計損失10%)。甲公司2009年12月31日計提壞賬準備前“壞賬準備”科目的余額是(　)。

　　A.5萬元

　　B.-1萬元(借方)

　　C.-3萬元(借方)

　　D.3萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2009年12月31日計提壞賬準備前，壞賬準備科目的余額=5-8+2=-1(萬元)(借方)。

　　12、甲公司為上市公司，20×8-20×9年發(fā)生如下業(yè)務：(1)20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用2.5萬元后實際取得款項157.5萬元。

　　(2)20×9年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司分期付息.到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1 050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系丙公司于20×8年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。下列關于甲公司20×9年度及以后年度的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益為59.5萬元

　　B.甲公司購入丙公司債券的入賬價值為1062萬元

　　C.甲公司持有丙公司債券至到期累計應確認的投資收益為258萬元

　　D.甲公司持有丙公司債券至到期累計應確認的投資收益為318萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益=4+(157.5-102)=59.5(萬元)，甲公司購入丙公司債券的入賬價值=1050+12=1062(萬元)，甲公司持有丙公司債券至到期累計應確認的投資收益=12×100×5%×2+(12×100-1062)=258(萬元)。

　　注意：12×100-1062=138(萬元)，為初始購入時計入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計提利息的分錄：

　　借：應收利息

　　持有至到期投資-利息調(diào)整

　　貸：投資收益

　　可以得知，累計確認的投資收益=兩年確認的應收利息金額+初始購入時確認的利息調(diào)整金額(持有至到期時利息調(diào)整的金額攤銷完畢)，故無需自己計算實際利率。

　　13、2009年7月15日，甲公司以銀行存款從二級市場購入乙公司股票50萬股，每股買價12元，同時支付相關稅費2萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，乙公司股票市價為每股11元，甲公司預計該股票價格下跌是暫時的。2010年2月1日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.5元。2010年2月25日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利25萬元。2010年12月31日，乙公司股票市價下跌至每股6元，預計還將繼續(xù)下跌。2011年1月5日，甲公司將該項金融資產(chǎn)全部出售，取得價款450萬元。關于上述金融資產(chǎn)的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為602萬元

　　B.2009年末，因公允價值變動計入資本公積的金額為52萬元

　　C.2010年2月1日，因分得現(xiàn)金股利確認的投資收益為25萬元

　　D.2010年末，因發(fā)生減值計入資產(chǎn)減值損失的金額為250萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2010年末計入資產(chǎn)減值損失的金額=(602-52)-6×50+52=302(萬元)

　　14、甲公司2×10年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司于2×10年11月15日收到前述股利。2×10年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司2×10年10月10日購入乙公司股票的入賬價值是(　)。

　　A.860萬元

　　B.840萬元

　　C.856萬元

　　D.876萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司所持乙公司股票2×10年10月10日的入賬價值=860-4-100×0.16=840(萬元)

　　15、2010年1月8日A企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為1 000萬元，利率為4%，3年期，每年付息一次，該債券為2009年1月1日發(fā)行。取得時公允價值為1 050萬元，含已到付息期但尚未領取的2009年的利息，另支付交易費用20萬元，全部價款以銀行存款支付。2010年12月31日，該債券的公允價值為1 500萬元。2011年2月，將持有的該項金融資產(chǎn)全部處置，處置價款是1 600萬元，另支付交易費用10萬元。取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為(　)。

　　A.1 050萬元

　　B.1 000萬元

　　C.1 010萬元

　　D.1 070萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=1050-40=1010(萬元)

　　16、2012年12月31日，甲公司對其持有的各類金融資產(chǎn)進行評估。其中，持有的A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當日賬面價值是100萬元，公允價值是80萬元;持有的B公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，當日賬面價值是150萬元，公允價值是90萬元，預計還將持續(xù)下跌，2011年12月31日已計提減值損失10萬元;持有的C公司債券作為持有至到期投資核算，當日賬面價值是200萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是160萬元。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的是(　)。

　　A.2012年甲公司應計提的資產(chǎn)減值損失是90萬元

　　B.2012年甲公司應計提的資產(chǎn)減值損失是100萬元

　　C.2012年甲公司應計提的資產(chǎn)減值損失是110萬元

　　D.2012年甲公司應計提的資產(chǎn)減值損失是120萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2012年甲公司應計提的資產(chǎn)減值損失的金額=(150-90)+(200-160)=100(萬元)

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