2018年注冊會計師《稅法》習(xí)題(3)

　　計算回答題

　　1、北京市利科房地產(chǎn)開發(fā)公司2017年開發(fā)一個項目，有關(guān)經(jīng)營情況如下：(1)該項目商品房全部銷售，取得銷售收入4000萬元，并簽訂了銷售合同，繳納相關(guān)稅金220萬元。

　　(2)簽訂土地使用權(quán)購買合同，支付與該項目相關(guān)的土地使用權(quán)價款600萬元，相關(guān)稅費50萬元。

　　(3)發(fā)生土地拆遷補償費200萬元，前期工程費100萬元，支付工程價款750萬元，基礎(chǔ)設(shè)施及公共配套設(shè)施費150萬元，開發(fā)間接費用60萬元。

　　(4)發(fā)生銷售費用100萬元，財務(wù)費用60萬元，管理費用80萬元。

　　(5)該房地產(chǎn)開發(fā)公司不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫ⅲ?dāng)?shù)卣?guī)定的開發(fā)費用扣除比例為10%，不考慮地方教育附加。

　　根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。(以上均不考慮增值稅)

　　<1> 、計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納的印花稅。

　　【正確答案】

　　該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納的印花稅=4000×0.05%+600×0.05%=2.3(萬元)

　　<2> 、計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司計算土地增值額時準(zhǔn)予扣除的取得土地使用權(quán)支付的金額。

　　【正確答案】

　　準(zhǔn)予扣除的取得土地使用權(quán)支付的金額=600+50=650(萬元)

　　<3> 、計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司計算土地增值額時準(zhǔn)予扣除的房地產(chǎn)開發(fā)成本。

　　【正確答案】

　　準(zhǔn)予扣除的房地產(chǎn)開發(fā)成本=200+100+750+150+60=1260(萬元)

　　<4> 、計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司計算土地增值稅時準(zhǔn)予扣除項目的合計金額。

　　【正確答案】

　　準(zhǔn)予扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=(650+1260)×10%=191(萬元)

　　準(zhǔn)予扣除的“其他扣除項目”金額=(650+1260)×20%=382(萬元)

　　準(zhǔn)予扣除項目合計金額=650+1260+191+382+220=2703(萬元)

　　<5> 、計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納的土地增值稅。

　　【正確答案】

　　增值額=4000-2703=1297(萬元)

　　增值率=1297÷2703×100%=47.98%，適用稅率30%

　　應(yīng)納土地增值稅=1297×30%=389.1(萬元)

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　　2、某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2016年10月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)10月期初庫存外購已稅煙絲80萬元，當(dāng)月外購已稅煙絲取得增值稅專用發(fā)票，注明支付貨款金額1000萬元、增值稅稅額170萬元，煙絲全部驗收入庫。

　　(2)10月11日領(lǐng)用外購已稅煙絲400萬元，生產(chǎn)甲類卷煙1500箱(標(biāo)準(zhǔn)箱)，全部對外銷售，取得含稅銷售額4500萬元。支付銷貨運輸費用36萬元，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。

　　(3)10月18日領(lǐng)用外購已稅煙絲850萬元，生產(chǎn)乙類卷煙3500箱(標(biāo)準(zhǔn)箱)，銷售3000箱給煙草批發(fā)公司，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅銷售額4200萬元。

　　(4)經(jīng)煙草專賣機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，10月25日簽訂委托代銷協(xié)議，委托某商場(增值稅一般納稅人)代銷甲類卷煙200箱(標(biāo)準(zhǔn)箱)，每箱按不含稅銷售額2.5萬元與商場結(jié)算;支付商場代銷手續(xù)費10.4萬元;當(dāng)月商場代銷完畢，且已全部開出發(fā)票，卷煙廠已收到全部貨款但尚未給商場開具代銷貨物的增值稅專用發(fā)票。

　　已知：本月取得的相關(guān)憑證均已認(rèn)證抵扣;甲類卷煙的消費稅稅率為56%加150元/標(biāo)準(zhǔn)箱;乙類卷煙的消費稅稅率為36%加150元/標(biāo)準(zhǔn)箱，煙絲的消費稅稅率為30%。

　　根據(jù)以上資料，計算回答下列問題。

　　<1> 、計算卷煙廠2016年10月應(yīng)繳納的增值稅、消費稅。

　　【正確答案】

　　進(jìn)項稅=170+36×11%=173.96(萬元)

　　銷項稅=4500÷1.17×17%+4200×17%+2.5×200×17%=1452.85(萬元)

　　應(yīng)納增值稅=1452.85-173.96=1278.89(萬元)

　　銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅=4500÷1.17×56%+4200×36%+2.5×200×56%+(1500+3000+200)×0.015= 4 016.35(萬元)

　　生產(chǎn)領(lǐng)用煙絲準(zhǔn)予抵扣的消費稅稅額=(400+850)×30%=375(萬元)

　　應(yīng)繳納的消費稅額=4 016.35-375=3 641.35(萬元)

　　<2> 、計算商場2016年10月代銷卷煙業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅。

　　【正確答案】

　　代銷業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅=2.5×200×17%=85(萬元)

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　　3、(本題可以選用英文解答，如選用英文解答，需全部使用英文，答題正確加5分，最高得分11分。)

　　某外國籍公民甲先生在中國境內(nèi)無住所，2014年7月受境外公司委派至境內(nèi)乙公司任職，此后一直在中國境內(nèi)居住。2017年取得的收入情況如下：

　　(1)每月取得從中國境內(nèi)乙公司支付的工資18000元，另每月從公司實報實銷住房補貼3500元、以現(xiàn)金形式取得伙食補貼1000元。

　　(2)9月將租入的一套住房轉(zhuǎn)租，當(dāng)月向出租方支付月租金不含增值稅4500元，轉(zhuǎn)租收取月租金不含增值稅6500元，當(dāng)月實際支付房屋租賃過程中的各種稅費500元(不考慮增值稅)，并取得有效憑證。

　　(3)10月以160萬元的價格，轉(zhuǎn)讓一套兩年前無償受贈獲得的房產(chǎn)。原捐贈人取得該房屋的實際購置成本為95萬元，受贈及轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)過程中已繳納的稅費為10萬元。

　　(4)11月，在某商場取得按消費積分反饋的價值1300元的禮品，同時參加該商城舉行的抽獎活動，抽中價值5000元的獎品。

　　(5)12月，為境內(nèi)某企業(yè)提供咨詢?nèi)〉脛趧?wù)報酬40000元，通過境內(nèi)非營利性社會團(tuán)體將其中9000元捐贈給貧困地區(qū)。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答問題，需計算出合計數(shù)。

　　<1> 、甲先生每月取得的住房補貼和伙食補貼在繳納個人所得稅時應(yīng)如何處理?請簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　甲先生每月取得的住房補貼免交個人所得稅，但現(xiàn)金形式的伙食補貼應(yīng)計入工資薪金總額計繳個人所得稅。

　　因為外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼可以免征個人所得稅。

　　The housing allowance obtained by Mr. JIA would be exempted from the PRC Individual Income Tax while the Meal allowance would not. Pursuant to the PRC Individual Income Tax law and regulations, housing allowance and/or meal allowance paid to an expatriate employee on a reimbursement basis would be exempted from the PRC Individual Income Tax while the allowance in cash would not.

　　<2> 、計算甲先生9月轉(zhuǎn)租住房取得的租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　【正確答案】

　　轉(zhuǎn)租住房應(yīng)繳納的個人所得稅=(6500-4500-500-800)×10%=70(元)

　　Mr. JIA shall calculate Individual Income Tax for the re-leasing of the house in September as below：

　　Individual Income Tax=RMB(6500-4500-500-800) ×10%=RMB70

　　<3> 、計算甲先生10月轉(zhuǎn)讓受贈房產(chǎn)時計繳個人所得稅的應(yīng)納稅所得額。請簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　轉(zhuǎn)讓受贈房產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額=1600000-950000-100000=550000(元)納稅人轉(zhuǎn)讓受贈房產(chǎn)應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓受贈房屋的收入-原捐贈人取得該房屋的實際購置成本-贈與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈人支付的相關(guān)稅費

　　Taxable income=RMB(1600000-950000-100000)=RMB550000

　　<4> 、計算甲先生11月取得商場反饋禮品和抽獎所獲獎品應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　【正確答案】

　　應(yīng)繳納的個人所得稅=5000×20%=1000(元)

　　Mr. JIA shall calculate Individual Income Tax for the gifts from the shopping mall and the prize won from the luck draw in November as below：

　　Individual Income Tax=RMB5000×20%=RMB1000

　　<5> 、計算甲先生12月取得勞務(wù)報酬收入應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　【正確答案】

　　捐贈允許扣除的限額=40000×(1-20%)×30%=9600(元)

　　應(yīng)繳納的個人所得稅=[40000×(1-20%)-9000]×30%-2000=4900(元)

　　Mr. JIA shall calculate Individual Income Tax for the labor service remuneration in December as below：

　　Deducting limitation=RMB40000×(1-20%)×30%=RMB9600

　　Individual Income Tax=RMB[40000×(1-20%)-9000]×30%-2000=RMB4900

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　　4、某高新技術(shù)企業(yè)2017年8月份開業(yè)，注冊資金220萬元，當(dāng)年發(fā)生經(jīng)營活動如下：

　　(1)領(lǐng)受工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證各一份;

　　(2)建賬時共設(shè)8個賬簿，其中資金賬簿中記載實體資本220萬元;

　　(3)簽訂購銷合同4份，共記載金額280萬元;

　　(4)簽訂借款合同1份，記載金額50萬元，當(dāng)年取得利息0.8萬元;

　　(5)與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元;

　　(6)簽訂技術(shù)服務(wù)合同1份，記載金額60萬元;

　　(7)簽訂租賃合同1份，記載租賃費金額50萬元;

　　(8)簽訂轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)合同1份，記載金額150萬元。

　　根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。

　　<1> 、計算領(lǐng)受權(quán)利許可證照應(yīng)繳納的印花稅。

　　【正確答案】

　　領(lǐng)受權(quán)利許可證執(zhí)照應(yīng)繳納的印花稅=5+5+5=15(元)

　　<2> 、計算設(shè)置賬簿應(yīng)繳納的印花稅。

　　【正確答案】

　　設(shè)置賬簿應(yīng)繳納的印花稅=7×5+2200000×0.5‰=35+1100=1135(元)

　　<3> 、計算簽訂購銷合同應(yīng)繳納的印花稅。

　　【正確答案】

　　簽訂購銷合同應(yīng)繳納的印花稅=2800000×0.3‰=840(元)

　　<4> 、計算簽訂借款合同應(yīng)繳納的印花稅。

　　【正確答案】

　　借款合同應(yīng)繳納的印花稅=500000×0.05‰=25(元)

　　注：利息不繳納印花稅。

　　<5> 、計算簽訂廣告制作合同應(yīng)繳納的印花稅。

　　【正確答案】

　　廣告制作合同應(yīng)繳納的印花稅=30000×0.5‰+70000×0.3‰=36(元)

　　注：這里原材料是由廣告公司提供的，也就是承攬方提供，應(yīng)當(dāng)按照購銷合同計算貼花。

　　<6> 、計算簽訂租賃合同應(yīng)繳納的印花稅。

　　【正確答案】

　　租賃合同應(yīng)繳納的印花稅=500000×1‰=500(元)

　　<7> 、計算簽訂技術(shù)服務(wù)合同應(yīng)繳納的印花稅。

　　【正確答案】

　　技術(shù)服務(wù)合同應(yīng)繳納的印花稅=600000×0.3‰=180(元)

　　<8> 、計算簽訂專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納的印花稅。

　　【正確答案】

　　專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納的印花=1500000×0.5‰=750(元)

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