2017年注冊會計師《會計》最后3天沖刺試題四

　　【摘要】2017年注冊會計師考試即將舉行，環(huán)球網(wǎng)校小編考前針對題型為考生提供“2017年注冊會計師《會計》最后3天沖刺試題四”本文模擬真實機考形式，幫助廣大考生檢驗一下自己的學習效果，以便查漏補缺，完善自己的薄弱點，提升成績。希望大家認真對待本試題，掌握必考知識點，預(yù)祝廣大考生取得好成績。

　　綜合題

　　1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)，適用的所得稅稅率為25%;20×2年初遞延所得稅資產(chǎn)為62.5萬元，其中存貨項目余額22.5萬元，保修費用項目余額25萬元，未彌補虧損項目余額15萬元。20×2年初遞延所得稅負債為7.5萬元，均為固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同產(chǎn)生。本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元，20×2年有關(guān)所得稅資料如下：

　　(1)20×1年4月1日購入3年期國庫券，實際支付價款為1 056.04萬元，債券面值1 000萬元，每年3月31日付息，到期還本，票面年利率6%，實際年利率4%。甲公司劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。

　　(2)因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元。

　　(3)因違反合同支付違約金30萬元(可在稅前抵扣)。

　　(4)企業(yè)于20×0年12月20日取得的某項環(huán)保用固定資產(chǎn)，入賬價值為300萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×2年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。 不考慮其他因素。

　　(5)存貨年初和年末的賬面余額均為1 000萬元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價準備70萬元，使存貨跌價準備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。

　　(6)年末計提產(chǎn)品保修費用40萬元，計入銷售費用，本年實際發(fā)生保修費用60萬元，預(yù)計負債余額為80萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。

　　(7)至20×1年末尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬元。

　　(8)假設(shè)除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。

　　<1> 、計算20×2年持有至到期投資利息收入。

　　【正確答案】

　?、?0×1年

　　實際利息收入=1 056.04×4%×9/12=31.68(萬元)

　　應(yīng)收利息=1 000×6%×9/12=45(萬元)

　　利息調(diào)整=45-31.68=13.32(萬元)(1分)

　?、?0×2年

　　前3個月實際利息收入=1 056.04×4%×3/12=10.56(萬元)

　　應(yīng)收利息=1 000×6%×3/12=15(萬元)

　　利息調(diào)整=15-10.56=4.44(萬元)(1分)

　　后9個月實際利息收入=(1 056.04-13.32-4.44)×4%×9/12=31.15(萬元)

　?、?0×2年實際利息收入合計=10.56+31.15=41.71(萬元)(1分)

　　<2> 、分別各項目計算20×2年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負債余額。

　　【正確答案】

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)項目

　　固定資產(chǎn)計提減值準備=(300-300÷10×2)-220=240-220=20(萬元)

　　固定資產(chǎn)的賬面價值=(300-300÷10×2)-20=240-20=220(萬元)

　　固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=300-(300×2/10)-(300-300×2/10)×2/10=192(萬元)

　　應(yīng)納稅暫時性差異期末余額=28(萬元)(1分)

　　遞延所得稅負債期末余額=28×25%=7(萬元)

　　遞延所得稅負債發(fā)生額=7-7.5=-0.5(萬元)(1分)

　　②存貨項目

　　存貨的賬面價值=1 000-20=980(萬元)

　　存貨的計稅基礎(chǔ)=1 000(萬元)

　　可抵扣暫時性差異期末余額=20(萬元)(1分)

　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=20×25%=5(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=5-22.5=-17.5(萬元)(1分)

　?、垲A(yù)計負債項目

　　預(yù)計負債的賬面價值=80(萬元)

　　預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=80-80=0(萬元)

　　可抵扣暫時性差異期末余額=80(萬元)

　　可抵扣暫時性差異期初余額=80-40+60=100(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=80×25%=20(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=20-100×25%=-5(萬元)(1分)

　?、軓浹a虧損項目

　　遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=0×25%=0(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0-15=-15(萬元)(1分)

　　<3> 、計算20×2年遞延所得稅金額。

　　【正確答案】

　　20×2年遞延所得稅合計=-0.5+17.5+5+15=37(萬元)。(2分)

　　<4> 、計算甲公司20×2年應(yīng)交所得稅。

　　【正確答案】

　　20×2年應(yīng)交所得稅=[利潤總額500-國債利息收入41.71+違法經(jīng)營罰款10-固定資產(chǎn)(28-7.5÷25%)+存貨(20-22.5÷25%)+保修費(80-25÷25%)-彌補虧損60)]×25%=(500-41.71+10+2-70-20-60)×25%=80.07(萬元)。(2分)

　　<5> 、計算20×2年所得稅費用金額。

　　【正確答案】

　　20×2年所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)=80.07+37=117.07(萬元)。(2分)

　　<6> 、編制甲公司所得稅的會計分錄。

　　【正確答案】

　　甲公司所得稅的會計分錄

　　借：所得稅費用 117.07

　　遞延所得稅負債 0.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 80.07

　　遞延所得稅資產(chǎn) 37.5(3分)

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　　2、乙和丙均為甲公司的子公司。經(jīng)股東大會批準，20×8年發(fā)生如下有關(guān)交易：(1)20×8年7月1日，乙公司分別向丙公司的原股東甲和少數(shù)股東Z(系非關(guān)聯(lián)第三方)發(fā)行乙公司自身股份的方式取得了丙公司的100%股權(quán)(包括原由甲公司持有的60%股權(quán)和原由Z持有的40%股權(quán))，從而擁有了對丙公司的控制權(quán)。當日丙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元，公允價值為2500萬元。作為合并對價，乙公司向甲公司發(fā)行其自身股份600萬股，向Z發(fā)行其自身股份400萬股(每股面值1元)，當日乙公司股份的公允價值為每股2.5元。

　　(2)甲公司以20×8年9月30日為基準日對丁公司進行增資擴股，并同時約定丁公司的以下債務(wù)事項由其原股東處理與承擔：①所有欠繳的稅費滯納金及罰款;②350萬銀行借款及其利息;③C公司20萬借款及利息;④向個人借款的80萬元及其利息;⑤基準日至工商變更日的新增借款。新舊股東在約定時，上述事項中所涉及債務(wù)的債權(quán)人不知情。驗資日為20×9年5月5日;工商變更日為20×9年5月17日。

　　<1> 、判斷乙公司取得丙公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得丙公司60%股權(quán)時應(yīng)當調(diào)整資本公積的金額;如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得丙公司60%股權(quán)時形成商譽或計入當期損益的金額。

　　【正確答案】

　　乙公司取得丙公司60%股權(quán)交易屬于同一控制下的企業(yè)合并。(1分)

　　理由：參與合并的雙方乙和丙在交易前后都處于甲公司的控制下，并且控制是非暫時性的。(1分)

　　取得丙公司60%股權(quán)時應(yīng)當調(diào)整資本公積的金額=2000×60%-600=600(萬元)(1分)

　　<2> 、計算乙公司取得丙公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。

　　【正確答案】

　　乙公司取得丙公司60%股權(quán)的成本=2000×60%=1200(萬元)。(1分)相關(guān)會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——丙公司(60%) 1200(2000×60%)

　　貸：股本 600

　　資本公積——股本溢價 600(1200-600)(2分)

　　<3> 、判斷乙公司向少數(shù)股東Z發(fā)行股份以取得丙公司40%股權(quán)的交易是否形成企業(yè)合并，并說明理由;計算乙公司取得丙公司40%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。

　　【正確答案】

　　乙公司向少數(shù)股東Z發(fā)行股份以取得丙公司40%股權(quán)的交易不形成企業(yè)合并。(1分)

　　理由：乙公司僅僅通過購買甲公司所持有的丙公司60%股權(quán)即可取得對丙公司的控制權(quán)，收購少數(shù)股東Z所持丙公司40%股權(quán)并不是取得丙公司的控制權(quán)所必需的，因此屬于購買少數(shù)股權(quán)的交易。(1分)

　　乙公司取得丙公司40%股權(quán)的成本=400×2.5=1000(萬元)，相關(guān)會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——丙公司(40%) 1000(400×2.5)

　　貸：股本 400

　　資本公積——股本溢價 600(1分)

　　<4> 、計算確定20×8年7月1日丙公司應(yīng)并入乙公司合并財務(wù)報表的可辨認凈資產(chǎn)價值及該交易對乙公司合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目的影響金額，并編制相關(guān)抵消分錄。

　　【正確答案】

　　20×8年7月1日丙公司應(yīng)并入乙公司合并財務(wù)報表的可辨認凈資產(chǎn)價值=2000萬元，該交易應(yīng)沖減乙公司合并資產(chǎn)負債表中資本公積項目的金額=1000-2000×40%=200(萬元)。(1分)相關(guān)抵消分錄為：

　　借：丙公司股東權(quán)益各項目2000

　　資本公積——股本溢價200

　　貸：長期股權(quán)投資2200(2分)

　　提示：該筆分錄是以下兩筆分錄的合并：

　　借：資本公積——股本溢價 200

　　貸：長期股權(quán)投資 200

　　借：丙公司所有者權(quán)益 2000

　　貸：長期股權(quán)投資 2000

　　<5> 、根據(jù)資料(2)，判斷丁公司是否應(yīng)終止確認相關(guān)的負債，并說明理由。

　　【正確答案】

　　丁公司不能終止確認相應(yīng)的負債。(1分)

　　理由：根據(jù)協(xié)議約定，新股東加入后不會繼續(xù)承擔上述約定的債務(wù)及虧損，但對外丁公司仍然應(yīng)當承擔其原來應(yīng)當承擔的義務(wù)。(2分)

　　<6> 、根據(jù)資料(2)，簡述丁公司應(yīng)如何進行會計處理。

　　【正確答案】

　　丁公司在收到原股東就相應(yīng)負債償還給予的補償款時(或者由原股東直接代為償還相關(guān)負債時)，應(yīng)作為原股東的額外資本性投入，調(diào)整資本公積處理。(3分)

　　【答案解析】 資料一：

　　乙公司向其母公司甲發(fā)行股份以取得丙公司60%股權(quán)的交易，以及乙公司向少數(shù)股東Z發(fā)行股份以取得丙公司40%股權(quán)的交易，應(yīng)當作為兩項單獨的交易，分別按照各自適用的會計原則進行會計處理：

　　(1)乙公司向其母公司甲發(fā)行股份以取得丙公司60%股權(quán)的交易，應(yīng)當按照同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則進行處理。

　　乙公司個別報表中以在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(2)乙公司向少數(shù)股東Z發(fā)行股份以取得丙公司40%股權(quán)的交易，應(yīng)按《企業(yè)會計準則解釋第2號》第二條關(guān)于購買少數(shù)股權(quán)的相關(guān)會計處理規(guī)定進行處理。

　　乙公司個別報表層面，應(yīng)按實際支付的購買對價的公允價值(400萬股×2.5元=1000萬元)作為對丙公司的40%長期股權(quán)投資的初始成本。

　　于購買日，乙公司個別報表層面所示對丙公司100%長期股權(quán)投資的投資成本為2200萬元(1200+1000)，增加股本1000萬元，增加“資本公積——股本溢價”1200萬元。

　　乙公司合并財務(wù)報表層面：因購買丙公司40%少數(shù)股權(quán)而形成的長期股權(quán)投資成本1000萬元與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司丙交易日凈資產(chǎn)份額800萬元(丙的賬面凈資產(chǎn)2000萬元的40%)之間的差額200萬元，應(yīng)當調(diào)整所有者權(quán)益(資本公積)。

　　注意：乙公司編制合并財務(wù)報表時，對于其在丙公司凈資產(chǎn)中所享有的權(quán)益應(yīng)當分段計算：合并日之前，丙公司的股東權(quán)益和凈利潤中，60%歸屬于母公司股東，40%歸屬于少數(shù)股東;合并日之后，按真實的投資控股架構(gòu)編制合并財務(wù)報表，丙公司的股東權(quán)益和凈利潤自合并日起才100%歸屬于母公司股東。乙公司在其合并財務(wù)報表中，應(yīng)當體現(xiàn)出合并日購買丙公司的40%少數(shù)股權(quán)的交易過程，而不能假設(shè)收購少數(shù)股權(quán)的交易在最早比較期間的期初(或其他任何早于實際合并日的日期)已完成。

　　資料二：

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第二十六條規(guī)定：“金融負債的現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認該金融負債或其一部分”。即，金融負債的終止確認在很大程度上取決于導(dǎo)致該項金融負債被確認的現(xiàn)時義務(wù)(可能是法定義務(wù)、合同義務(wù)或者推定義務(wù))已不再由本企業(yè)承擔。

　　由于丁公司作為獨立法人一直存續(xù)下來，債權(quán)人不知情，其原有的對債權(quán)人的義務(wù)并不因為新舊股東的協(xié)議而從丁公司自動轉(zhuǎn)移至其原股東，經(jīng)濟實質(zhì)上不可能是債權(quán)人與債務(wù)人之間的債務(wù)重組，債權(quán)人并沒有對丁公司作出任何豁免及條件的改變，債權(quán)人與本次增資擴股無關(guān)聯(lián)，也未參與其中的債務(wù)約定事項。根據(jù)協(xié)議約定，新股東加入后不會繼續(xù)承擔上述約定的債務(wù)及虧損，但對外丁公司仍然應(yīng)當承擔其原來應(yīng)當承擔的義務(wù)。因此丁公司不能終止確認相應(yīng)的負債;丁公司在收到原股東就相應(yīng)負債償還給予的補償款時(或者由原股東直接代為償還相關(guān)負債時)，應(yīng)作為原股東的額外資本性投入，調(diào)整資本公積處理。

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