2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》最后3天沖刺試題三

　　【摘要】2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試即將舉行，環(huán)球網(wǎng)校小編考前針對(duì)題型為考生提供“2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》最后3天沖刺試題三”本文模擬真實(shí)機(jī)考形式，幫助廣大考生檢驗(yàn)一下自己的學(xué)習(xí)效果，以便查漏補(bǔ)缺，完善自己的薄弱點(diǎn)，提升成績(jī)。希望大家認(rèn)真對(duì)待本試題，掌握必考知識(shí)點(diǎn)，預(yù)祝廣大考生取得好成績(jī)。

　　計(jì)算分析題

　　1、華遠(yuǎn)公司于20×1年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于20×2年6月30日完工，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。華遠(yuǎn)公司建造工程資產(chǎn)支出如下：

　　(1)20×1年1月1日，支出3 000萬(wàn)元;

　　(2)20×1年7月1日，支出5 000萬(wàn)元，累計(jì)支出8 000萬(wàn)元;

　　(3)20×2年1月1日，支出3 000萬(wàn)元，累計(jì)支出11 000萬(wàn)元。

　　華遠(yuǎn)公司為建造辦公樓于20×1年1月1日專(zhuān)門(mén)借款4 000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無(wú)其他專(zhuān)門(mén)借款。

　　辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：

　　(1) 從A銀行取得長(zhǎng)期借款4 000萬(wàn)元，期限為20×0年12月1日至20×3年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

　　(2) 發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為20×0年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

　　閑置專(zhuān)門(mén)借款資金用于固定收益?zhèn)R時(shí)性投資，暫時(shí)性投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計(jì)算。

　　<1> 、計(jì)算20×1年和20×2年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額。

　　【正確答案】

　　20×1年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=4 000×8%-1 000×0.5%×6=290(萬(wàn)元)(0.5分)

　　20×2年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=4 000×8%×180/360=160(萬(wàn)元)(0.5分)

　　Amount of capitalized interest on special borrowings in 20×1 = 40.00 × 8% - 10.00 × 0.5% × 6 = RMB2.9 million

　　Amount of capitalized interest on special borrowings in 20×2= 40.00 × 8% × 180 / 360 = RMB1.60 million(2分)

　　<2> 、計(jì)算20×1年和20×2年一般借款利息資本化金額。

　　【正確答案】

　　一般借款的資本化率(年)=(4 000×6%+20 000×8%)/(4 000+20 000)=7.67%(0.5分)

　　20×1年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4 000×180/360=2 000(萬(wàn)元)

　　20×1年一般借款利息資本化金額=2 000×7.67%=153.40(萬(wàn)元)(0.5分)

　　20×2年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(4 000+3 000)×180/360=3 500(萬(wàn)元)(0.5分)

　　20×2年一般借款利息資本化金額=3 500×7.67%=268.45(萬(wàn)元)(0.5分)

　　(Annual) capitalization rate of general borrowings= (40.00 × 6% + 200.00 × 8%) / (40.00+ 200.00) =7.67%

　　Weighted average expenditure of assets from general borrowings in 20×1 = 40.00 × 180 / 360 = RMB20.00 million

　　Amount of capitalized interest on general borrowings in 20×1 = 20.00 × 7.67% = RMB1.534 million

　　Weighted average expenditure of assets from general borrowings in 20×2 =(40.00 + 30.00) ×180 / 360= RMB35.00 million

　　Amount of capitalized interest on general borrowings in 20×2 = 35.00 × 7.67% =RMB2.6845 million(3分)

　　【答案解析】

　　在計(jì)算一般借款的資本化率時(shí)，要考慮所有的一般借款，不論是不是被占用，資本化率與工程支出沒(méi)有關(guān)系。

　　<3> 、計(jì)算20×1年和20×2年利息資本化金額。

　　【正確答案】

　　20×1年利息資本化金額=290+153.40=443.4(萬(wàn)元)(1.5分)

　　20×2年利息資本化金額=160+268.45=428.45(萬(wàn)元)(1.5分)

　　Amount of capitalized interest in 20×1 = 2.90 + 1.534 = RMB4.434 million

　　Amount of capitalized interest in 20×2 = 1.60 + 2.6845 = RMB4.2845 million(4分)

　　<4> 、編制20×1年和20×2年與利息資本化金額有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】 20×1年：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　443.4

　　應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　30

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　473.4(2分)

　　20×2年：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　428.45

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　428.45(2分)

　　一般借款不存在閑置資金產(chǎn)生投資收益抵減資本化金額計(jì)算的問(wèn)題，這是需要注意的一點(diǎn)。

　　20×1:

　　Dr: Construction in process 4.434 million

　　Accrued interest receivable 0.30 million

　　Cr: Interest payable 4.734 million

　　20×2:

　　Dr: Construction in process 4.2845 million

　　Cr: Interest payable 4.2845 million

　　Note: as for general borrowings, there is no need to calculate the capitalized amount offset by investment income generated by idle funds.(6分)

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　　2、(本小題10分)甲公司2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年4月30日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。有關(guān)資料如下：(1)2010年12月1日，乙公司收到法院通知，甲公司狀告乙公司侵犯其專(zhuān)利權(quán)。甲公司認(rèn)為，乙公司未經(jīng)其同意，在其試銷(xiāo)的新產(chǎn)品中采用了甲公司的專(zhuān)利技術(shù)，甲公司要求乙公司停止該項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，并賠償損失200萬(wàn)元，乙公司2010年12月31日，根據(jù)有關(guān)分析、測(cè)試情況及法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，認(rèn)為新產(chǎn)品很可能侵犯了甲公司的專(zhuān)利權(quán)，乙公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，勝訴的可能性為40%;如敗訴，賠償金額估計(jì)在150～225萬(wàn)元之間，并需要支付訴訟費(fèi)用3萬(wàn)元(假定此事項(xiàng)中敗訴一方承擔(dān)訴訟費(fèi)用，甲公司在起訴時(shí)并未墊付訴訟費(fèi))。此外乙公司通過(guò)測(cè)試情況認(rèn)為該新產(chǎn)品的主要技術(shù)部分是委托丙公司開(kāi)發(fā)的，經(jīng)與丙公司反復(fù)協(xié)商，乙公司基本確定可以從丙公司獲得賠償75萬(wàn)元。截至2010年12月31日，訴訟尚處在審理當(dāng)中。

　　(2)2011年2月15日，法院判決乙公司向甲公司賠償172.50萬(wàn)元，并負(fù)擔(dān)訴訟費(fèi)用3萬(wàn)元。甲公司和乙公司不再上訴。

　　(3)2011年2月16日，乙公司支付對(duì)甲公司的賠償款和法院訴訟費(fèi)用。

　　(4)2011年3月17日，乙公司從丙公司獲得賠償75萬(wàn)元。

　　<1> 、編制乙公司會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中以萬(wàn)元為單位，假定不考慮所得稅的影響)

　　【正確答案】

　　乙公司會(huì)計(jì)分錄：

　　2010年12月31日：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——賠償支出 　 　　[(150+225)÷2 ]187.5

　　管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)用 　　　　 　3

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 　 　 　　　 　190.5(0.5分)

　　同時(shí)，

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　75

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　75(0.5分)

　　2011年2月15日：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟　　　　　190.5

　　貸：其他應(yīng)付款——甲公司　　　　　　　172.50

　　其他應(yīng)付款——法院 　　　 　　　 　3

　　以前年度損益調(diào)整 　　　 　　　　　15(0.5分)

　　借：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　15

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　 　　　　15

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　1.5

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　1.5(0.5分)

　　2011年2月16日：

　　借：其他應(yīng)付款——甲公司　　　　172.50

　　其他應(yīng)付款——法院　　　　　 3

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　175.50(0.5分)

　　2011年3月17日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　75

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　75(0.5分)

　　【答案解析】

　　未決訴訟判決后，企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，應(yīng)情況處理：

　　①若在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間判決后，需要調(diào)整或說(shuō)明的，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，即損益科目用以前年度損益調(diào)整替代;

　?、谌粼谪?cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后判決，差額計(jì)入或沖減營(yíng)業(yè)外支出;

　?、廴羝髽I(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，所作的估計(jì)與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符(如未合理預(yù)計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤浕蛏儆?jì)損失)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理，即損益科目用以前年度損益調(diào)整替代。

　　<2> 、根據(jù)資料判斷2010年12月31日甲公司是否應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)，是否應(yīng)對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行披露，若需披露，簡(jiǎn)要介紹應(yīng)披露的內(nèi)容。

　　【正確答案】

　　2010年12月31日，如無(wú)特殊情況，甲公司很可能在訴訟中獲勝，屬于或有資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。(1分)因?yàn)榛蛴匈Y產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此應(yīng)披露形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。(1分)

　　<3> 、編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　　甲公司的會(huì)計(jì)分錄

　　2011年2月15日：

　　借：其他應(yīng)收款——乙公司　　　　　　172.50

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 　172.50(0.5分)

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　172.50

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　172.50(0.5分)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　17.25

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　17.25(0.5分)

　　2011年2月16日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　172.50

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　172.50(0.5分)

　　<4> 、根據(jù)資料判斷2010年12月31日乙公司是否應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，是否應(yīng)對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行披露，若需披露，簡(jiǎn)要介紹應(yīng)披露的內(nèi)容。

　　【正確答案】

　　2010年12月31日乙公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。因?yàn)槌袚?dān)賠償是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，乙公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，即經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，并且其金額能可靠計(jì)量，滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，需要予以確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。(1分)

　　乙公司預(yù)期從第三方獲得的賠償屬于基本確定能夠收到，因此滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件。(1分)

　　乙公司應(yīng)披露預(yù)計(jì)負(fù)債的種類(lèi)、形成原因以及與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額。(1分)

　　【答案解析】 乙公司會(huì)計(jì)分錄：

　　2010年12月31日：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——賠償支出 　 　　[(150+225)÷2]187.5

　　管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)用 　　　　 　3

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 　 　 　　　 　190.5

　　同時(shí)，

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　75

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　75

　　2011年2月15日：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟　　　　　190.5

　　貸：其他應(yīng)付款——甲公司　　　　　　　172.50

　　其他應(yīng)付款——法院 　　　 　　　 　3

　　以前年度損益調(diào)整 　　　 　　　　　15

　　借：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　15

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　 　　　　15

　　借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)　　1.5

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　1.5

　　2011年2月16日：

　　借：其他應(yīng)付款——甲公司　　　　172.50

　　其他應(yīng)付款——法院　　　　　 3

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　175.50

　　2011年3月17日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　75

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　75

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