2017年注冊會計師《會計》模擬試題：第六章投資性房地產(chǎn)(2)

　　【摘要】2017年注冊會計師考試時間于10月14日至15日舉行，環(huán)球網(wǎng)校小編為考生掌握考點特準(zhǔn)備試題“2017年注冊會計師《會計》模擬試題：第六章投資性房地產(chǎn)(2)”本文分享投資性房地產(chǎn)的相關(guān)試題，教材知識點配合習(xí)題進行鞏固加強，這樣才能把基礎(chǔ)打牢固，希望大家認真對待以下《會計》模擬試題，更多資料及試題敬請關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師考試頻道!

　　多項選擇題

　　1、甲房地產(chǎn)公司于2×17年1月1日將一幢新建成的商品房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年，每年年末收取租金100萬元。出租時，該商品房的成本為2000萬元，公允價值為2200萬元;2×17年12月31日，該幢商品房的公允價值為2150萬元。假定不考慮所得稅因素，下列說法正確的有(　　)。(環(huán)球網(wǎng)校提供投資性房地產(chǎn)試題)

　　A.甲房地產(chǎn)公司因該項資產(chǎn)影響2×17年年末所有者權(quán)益的金額為200萬元

　　B.甲房地產(chǎn)公司因該項資產(chǎn)2×17年應(yīng)確認的當(dāng)期損益為50萬元

　　C.甲房地產(chǎn)公司因該項資產(chǎn)2×17年應(yīng)確認的當(dāng)期損益為-150萬元

　　D.甲房地產(chǎn)公司因該項資產(chǎn)影響2×17年年末所有者權(quán)益的金額為250萬元

　　【答案】BD

　　【解析】出租時公允價值大于成本的差額應(yīng)計入其他綜合收益，不計入當(dāng)期損益，因此影響2×17年當(dāng)期損益的金額=100+(2150-2200)=50(萬元)，選項B正確;對甲房地產(chǎn)公司2×17年年末所有者權(quán)益的影響=50+(2200-2000)=250(萬元)，選項D正確。

　　2、下列資產(chǎn)分類或轉(zhuǎn)換的會計處理中，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的有()。

　　A.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

　　B.因簽訂不可撤銷的出售協(xié)議，將對聯(lián)營企業(yè)投資終止采用權(quán)益法并作為持有待售資產(chǎn)列報

　　C.對子公司失去控制或重大影響導(dǎo)致將長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為持有至到期投資

　　D.因出售具有重要性的債券投資導(dǎo)致持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)

　　【答案】BD

　　【解析】選項A，投資性房地產(chǎn)不能由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式;選項C，股權(quán)投資沒有固定到期日和固定收回金額，因此不能劃分為持有至到期投資核算。

　　3、下列資產(chǎn)分類或轉(zhuǎn)換的會計處理中，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的有(　)。

　　A.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

　　B.對子公司失去控制或重大影響導(dǎo)致將長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為持有至到期投資

　　C.因出售具有重要性的債券投資導(dǎo)致持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)

　　D.因簽訂不可撤銷的出售協(xié)議，將對聯(lián)營企業(yè)投資終止采用權(quán)益法并作為持有待售資產(chǎn)列報

　　【答案】CD

　　【解析】選項A，投資性房地產(chǎn)不能由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式;選項B，股權(quán)投資沒有固定到期日和固定收回金額，因此不能劃分為持有至到期投資。

　　4、某企業(yè)采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。2×15年1月1日該企業(yè)購入一幢建筑物直接用于出租，租期5年，每年租金收入為180萬元。該建筑物的購買價格為800萬元，另發(fā)生相關(guān)稅費10萬元，上述款項均以銀行存款支付。該建筑物預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為10萬元，采用年限平均法計提折舊。2×15年12月31日，該建筑物的公允價值為660萬元。假定不考慮其他因素，下列表述中，正確的有(　　)。

　　A.2×15年該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)計提折舊37.13萬元

　　B.2×15年該項投資性房地產(chǎn)減少當(dāng)期營業(yè)利潤60萬元

　　C.2×15年該項投資性房地產(chǎn)增加當(dāng)期營業(yè)利潤30萬元

　　D.2×15年年末該項投資性房地產(chǎn)的列報金額為660萬元

　　【答案】CD

　　【解析】采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊或攤銷，選項A錯誤;2×15年該投資性房地產(chǎn)增加營業(yè)利潤的金額=180-(810-660)=30(萬元)，選項C正確，選項B錯誤;2×15年年末該項投資性房地產(chǎn)按其公允價值列報，選項D正確。

　　5、2×16年1月10日甲公司在債務(wù)重組時取得一項處于建設(shè)中的房產(chǎn)，公允價值為3800萬元，甲公司又發(fā)生建造和裝修支出2000萬元，均符合資本化條件，應(yīng)資本化的借款利息200萬元，該房產(chǎn)于2×16年6月30日達到可使用狀態(tài)，考慮自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，甲公司董事會已經(jīng)作出書面決議將該房產(chǎn)30%留作辦公自用，另外70%與A企業(yè)簽訂了長期租賃合同。合同規(guī)定租賃期開始日為2×16年7月1日，年租金180萬元。該項房產(chǎn)預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值為0，甲公司以成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，采用年限平均法計提折舊。甲公司以下確認計量正確的有(　　)。

　　A.應(yīng)分別確認用于出租房產(chǎn)和自用房產(chǎn)的賬面價值

　　B.2×16年6月30日固定資產(chǎn)初始計量金額為1800萬元

　　C.2×16年6月30日投資性房地產(chǎn)初始計量金額為4200萬元

　　D.2×16年7月1日固定資產(chǎn)初始計量金額為6000萬元

　　【答案】ABC

　　【解析】債務(wù)重組中取得的該項資產(chǎn)總的初始入賬金額=3800+2000+200=6000(萬元)，因30%作為自用(固定資產(chǎn))，所以該項固定資產(chǎn)的初始計量金額為1800萬元;70%用于出租，目的是為賺取租金，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算，其初始計量金額為4200萬元。

　　6、下列關(guān)于采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)的說法中正確的有(　　)。

　　A.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，按期(月)計提折舊或攤銷。

　　B.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)計提的攤銷和折舊，記入“管理費用”科目C.投資性房地產(chǎn)計提減值后價值得以恢復(fù)的，應(yīng)該將其計提的減值轉(zhuǎn)回

　　D.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)對其進行減值測試

　　【答案】AD

　　【解析】選項B，采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)計提的攤銷和折舊，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目;選項C，投資性房地產(chǎn)的減值，一經(jīng)計提持有期間不得轉(zhuǎn)回。

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　　綜合題

　　1、AS公司為增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)、不動產(chǎn)及不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)適用的增值稅率為11%，采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，假定按年計提折舊和進行攤銷。AS公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。有關(guān)資料如下：

　　(1)2×12年10月2日以1000萬元購入一宗土地使用權(quán)，預(yù)計使用年限為50年(與稅法相同)，取得當(dāng)日即開始建造一棟寫字樓。2×13年12月寫字樓建造完成并交付公司管理部門使用，建造成本為50000萬元(包含建造期間土地使用權(quán)的攤銷)、預(yù)計使用年限為40年(與稅法相同)。寫字樓和土地使用權(quán)的預(yù)計凈殘值均為零，均采用直線法計提折舊和攤銷(與稅法相同)。

　　(2)2×14年12月18日，AS公司與BS公司簽訂租賃合同，合同約定，AS公司將上述寫字樓整體出租給BS公司，租期為3年，不含稅年租金為2000萬元，從2×15年起每年年末支付。2×14年12月31日為租賃期開始日。寫字樓和土地使用權(quán)的原預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊(攤銷)方式不變。2×15年支付寫字樓的修理費用2萬元(不考慮增值稅)。

　　【要求及答案(1)】編制2×14年12月31日將寫字樓及其土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓　　　 50000

　　——土地使用權(quán)　　1000

　　累計折舊　　　　　(50000/40)1250

　　累計攤銷　　　(1000/50×27/12)45

　　貸：固定資產(chǎn)　 　　　　　　　　　　　50000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　1000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　1250

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷　　　　　　　　45

　　【要求及答案(2)】編制2×15年收到租金(假定按年確認收入)、投資性房地產(chǎn)計提折舊和攤銷、支付寫字樓修理費用的相關(guān)會計分錄;計算2×15年末投資性房地產(chǎn)在會計報表中的列示金額以及影響2015年營業(yè)利潤的金額。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 2220

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 2000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)220

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 1270

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　(50000/40)1250

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷　 　(1000/50)20

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 2

　　2×15年末投資性房地產(chǎn)在會計報表中的列示金額=(50000+1000)-(1250+45)-(1250+20)=48435(萬元)

　　影響2×15年營業(yè)利潤的金額=2000-1270-2=728(萬元)

　　【要求及答案(3)】假定租賃期滿后收回轉(zhuǎn)為自用辦公樓，編制投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　(1250+1250×3)5000

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷　　　 (45+20×3)105

　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓　　　　　　　　　 50000

　　——土地使用權(quán)　　　　　　　　1000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　 105

　　【要求及答案(4)】假定租賃期滿后將其出售，售價為60000萬元，編制處置投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄(不考慮處置時的相關(guān)稅費)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 66600

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　 60000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額　　　　 6600

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 45895

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　 　(1250+1250×3)5000

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷　　　　　(45+20×3)105

　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓　　　　　　　　　　 50000

　　——土地使用權(quán)　　　　　　　　　1000

　　【要求及答案(5)】假定2×16年1月1日，AS公司認為，出租給BS公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。2×15年12月31日，該寫字樓的公允價值為55000萬元，土地使用權(quán)的公允價值為5000萬元。編制2×16年1月1日追溯調(diào)整的會計分錄。

　　投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式計量的追溯調(diào)整分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓(成本)　　 　　　　50000

　　——土地使用權(quán)(成本)　　　　　1000

　　投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　(5000+4000)9000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　 (1250×2)2500

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷　　　　　　　　(45+20)65

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 51000

　　遞延所得稅負債　　　 　　　　　　 (11565×25%)2891.25

　　盈余公積　　　　　　　　　 　 (11565×75%×10%)867.375

　　利潤分配——未分配利潤　　　 (11565×75%×90%)7806.375

　　2、甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為11%。經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，甲公司準(zhǔn)備購買某棟寫字樓的第6層，建造面積為1 000平方米，購買價為每平方米6萬元，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化。(1)2017年3月31日，取得增值稅專用發(fā)票，價款為6 000萬元，進項稅額為660萬元。若采用成本模式后續(xù)計量，寫字樓預(yù)計剩余使用年限為30年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊。

　　采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　6 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)660

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　6 660

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　6 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)660

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　6 660

　　(2)2017年5月1日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司上述該層寫字樓出租給乙公司使用，租賃期為3年。月租金(含稅)為66.6萬元，2017年7月1日為租賃期開始日。當(dāng)日收到不含稅租金360萬元，并開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項稅額為39.6萬元。(按年確認)

　　采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn) 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　399.6

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　360

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 39.6

　　同左

　　(3)2017年12月31日，該層寫字樓公允價值為每平方米6.5萬元。

　　采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　150

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　(6 000/30×9/12)150

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　　　500

　　貸：公允價值變動損益　　(6 500-6 000)500

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　　3、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×4年發(fā)生了以下交易事項：2月1日，與其他方簽訂租賃合同，將本公司一棟原自用現(xiàn)已閑置的辦公樓對外出租，年租金為120萬元，自當(dāng)日起租。甲公司該辦公樓原價為1000萬元，至起租日累計折舊400萬元，未計提減值。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，出租日根據(jù)同類資產(chǎn)的市場狀況估計其公允價值為2000萬元。12月31日，該辦公樓的公允價值為2080萬元。甲公司已一次性取得第一年租金120萬元。

　　要求：編制甲公司20×4年有關(guān)交易事項的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2月1日

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　2000

　　累計折舊　　　　　　　 400

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　 1000

　　其他綜合收益　　　　　 1400

　　(2)12月31日

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動(2080-2000)80

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　 80

　　借：銀行存款　　　　　　 120

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　 110

　　預(yù)收賬款　　　　　　　10

　　4、A公司為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)、不動產(chǎn)及不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和建筑業(yè)適用的增值稅稅率為11%，有關(guān)房產(chǎn)和地產(chǎn)的業(yè)務(wù)資料如下：(A公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均采用直線法計提折舊或攤銷。假定上述土地使用權(quán)和建筑物的預(yù)計凈殘值均為0)

　　(1)2×14年1月，A公司董事會作出決議準(zhǔn)備外購?fù)恋厥褂脵?quán)，其中一宗土地使用權(quán)準(zhǔn)備建造A座寫字樓，建成后對外出租;另外一宗土地使用權(quán)準(zhǔn)備建造B座辦公樓，建成后用于企業(yè)行政辦公。2×14年4月1日，A公司以出讓方式購入上述土地使用權(quán)，取得增值稅專用發(fā)票，其中準(zhǔn)備建造A座寫字樓的土地使用權(quán)價款為10000萬元，增值稅進項稅額為1100萬元，準(zhǔn)備建造B座辦公樓的土地使用權(quán)價款為20000萬元，增值稅進項稅額為2200萬元，預(yù)計使用年限均為50年。全部款項已經(jīng)支付。購入當(dāng)月開始在土地上分別建造A座寫字樓和B座辦公樓。

　　【要求及答案】根據(jù)資料(1)編制相關(guān)的會計分錄。

　　2×14年4月1日

　　借：投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán)(在建)10000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　20000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 33300

　　(2)2×14年12月末建造A座寫字樓的土地使用權(quán)公允價值為15000萬元，在建的A座寫字樓無法確定其公允價值。

　　【要求及答案】根據(jù)資料(2)編制相關(guān)的會計分錄。

　　借：在建工程　　　　　　　　　 300

　　貸：累計攤銷　(20000/50×9/12)300

　　借：投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán)——在建(公允價值變動)(15000-10000)5000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　(3)2×15年6月寫字樓和辦公樓即將完工時，A公司與甲公司簽訂經(jīng)營租賃合同，將A座寫字樓整體租賃給甲公司使用，租賃期開始日為寫字樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)的日期。2×15年6月1日以銀行存款支付A座寫字樓的建造成本50000萬元，以銀行存款支付B座辦公樓的建造成本40000萬元(不包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權(quán)攤銷金額)，并取得增值稅專用發(fā)票，增值稅的進項稅額9900萬元。

　　【要求及答案】根據(jù)資料(3)編制相關(guān)的會計分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓(在建)　 50000

　　在建工程　　　　　　　　　　　　 40000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)9900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 99900

　　(4)2×15年7月1日A座寫字樓和B座辦公樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，預(yù)計使用年限均為30年。

　　【要求及答案】根據(jù)資料(4)編制相關(guān)的會計分錄。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：累計攤銷　　　　(20000/50×6/12)200

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓(成本)　　50000

　　——土地使用權(quán)(成本)15000

　　固定資產(chǎn)——辦公樓　　　　　　　　40500

　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓(在建)　　　　　　　　　 50000

　　——土地使用權(quán)(在建)　　　　　　　 10000

　　——土地使用權(quán)——在建(公允價值變動)5000

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40500

　　(5)2×15年12月31日，A座寫字樓的土地使用權(quán)公允價值為18000萬元，A座寫字樓的公允價值為60500萬元。同時收到半年租金1000萬元，并開出增值稅專用發(fā)票，銷項稅額為110萬元。

　　【要求及答案】根據(jù)資料(5)編制相關(guān)的會計分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán)(公允價值變動)

　　(18000-15000)3000

　　——寫字樓(公允價值變動)

　　(60500-50000)10500

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　13500

　　借：管理費用　　　　　　　　　　762.5

　　貸：累計折舊　 　(40500/30×5/12)562.5

　　累計攤銷　　 (20000/50×6/12)200

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 1110

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 1000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)110

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