2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)練習(xí)題：第十六章租賃

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自20×6年1月1日至20×8年12月31日。租期內(nèi)第一個(gè)半年為免租期，之后每半年租金30萬(wàn)元，于每年年末支付。除租金外，如果租賃期內(nèi)租賃商鋪銷售額累計(jì)達(dá)到3000萬(wàn)元或以上，乙公司將獲得額外90萬(wàn)元經(jīng)營(yíng)分享收入。20×6年度商鋪實(shí)現(xiàn)的銷售額為1000萬(wàn)元。甲公司20×6年應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)用是(　)。

　　A. 30萬(wàn)元

　　B. 50萬(wàn)元

　　C. 60萬(wàn)元

　　D. 80萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司20×6年應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)用=(30×5)/6×2=50(萬(wàn)元)。

　　2、甲公司將一閑置設(shè)備以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期開始日為20×3年7月1日，租賃期為4年，年租金為120萬(wàn)元，租金于每年7月1日支付，租賃期開始日起前3個(gè)月免租金，20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司20×3年確認(rèn)的租金收入為(　)。

　　A.56.25萬(wàn)元

　　B.60.00萬(wàn)元

　　C.90.00萬(wàn)元

　　D.120.00萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司應(yīng)收取的租金總額=90+120×3=450(萬(wàn)元)，甲公司20×3年應(yīng)確認(rèn)的租金收入=450/(4×12)×6=56.25(萬(wàn)元)。

　　3、20×2年1月1日，甲公司將公允價(jià)值為4 400萬(wàn)元的辦公樓以3 600萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為240萬(wàn)元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面價(jià)值為4 200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用30年;市場(chǎng)上租用同等辦公樓的年租金為400萬(wàn)元。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司20×2年度利潤(rùn)總額的影響金額為(　)。

　　A.-240萬(wàn)元

　　B.-360萬(wàn)元

　　C.-600萬(wàn)元

　　D.-840萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司20×2年度利潤(rùn)總額的影響金額=-240-(4 200-3 600)/5=-360(萬(wàn)元)

　　4、A公司以融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設(shè)備的所有權(quán)歸A公司。租賃開始日該設(shè)備的原賬面價(jià)值為522萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值與其公允價(jià)值均為478.5萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)12.75萬(wàn)元，安裝調(diào)試費(fèi)21.45萬(wàn)元，租賃合同簽訂過(guò)程中發(fā)生的業(yè)務(wù)人員差旅費(fèi)7.3萬(wàn)元。該設(shè)備租賃期為6年，同類設(shè)備的使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為6萬(wàn)元。若A公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，則每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為(　)。

　　A.65萬(wàn)元

　　B.86萬(wàn)元

　　C.65.91萬(wàn)元

　　D.64.25萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=478.5+12.75+21.45+7.3=520(萬(wàn)元)，每年應(yīng)計(jì)提的折舊=(520-6)/8=64.25(萬(wàn)元)。

　　5、20×2年1月2日，甲公司采用融資租賃方式出租一條生產(chǎn)線。租賃合同規(guī)定：(1)租賃期為10年，每年收取固定租金20萬(wàn)元;(2)除固定租金外，甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售額的1%提成，據(jù)測(cè)算平均每年提成約為2萬(wàn)元;(3)承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為10萬(wàn)元;(4)與承租人和甲公司均無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為5萬(wàn)元。甲公司為該項(xiàng)租賃另支付談判費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。甲公司租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為(　)。

　　A.200萬(wàn)元

　　B.206萬(wàn)元

　　C.216萬(wàn)元

　　D.236萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款=(20×10+10)+5+1=216(萬(wàn)元)，資料(2)中涉及的是或有租金，甲公司應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的有(　)。

　　A.經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用

　　B.經(jīng)營(yíng)租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用

　　C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用

　　D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用

　　E.融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費(fèi)用

　　【答案】BE

　　【解析】選項(xiàng)A，經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)C，應(yīng)該作為應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值的一部分;選項(xiàng)D，應(yīng)該作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　2、下列各項(xiàng)關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.或有租金應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.預(yù)計(jì)將發(fā)生的履約成本應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)成本

　　C.租賃期滿行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付的價(jià)款應(yīng)直接沖減相關(guān)負(fù)債

　　D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時(shí)，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對(duì)最低租賃付款額折現(xiàn)

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B，承租方發(fā)生的履約成本應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。選項(xiàng)C，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。

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　　三、綜合題

　　1、20×5年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，向乙公司租入塑鋼機(jī)一臺(tái)。合同主要條款如下：(1)租賃標(biāo)的物：塑鋼機(jī)。(2)租賃期開始日：20×5年12月31日。(3)租賃期：20×5年12月31日～20×8年12月31日，共36個(gè)月。(4)租金支付：自20×6年1月1日每隔6個(gè)月于月末支付租金150 000元。(5)該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由甲公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約1 000元。(6)該機(jī)器在20×5年12月1日的公允價(jià)值為700 000元。(7)租賃合同規(guī)定的利率為7%(6個(gè)月利率)(乙公司租賃內(nèi)含利率未知)。(8)甲公司發(fā)生租賃初始直接費(fèi)用1 000元。(9)該機(jī)器的估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無(wú)殘值。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊(10)租賃期屆滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80 000元。(11)20×6年和20×7年兩年，甲公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品——塑鋼窗戶年銷售收入的5%向乙公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。

　　其他資料：假設(shè)(P/A，7%，6)=4.7665;(P/F，7%，6)=0.6663。

　　(P/A，8%，6)=4.6229;(P/F，8%，6)=0.6302。

　　【答案】

　　(1)20×5年12月31日(租賃期開始日)

　?、倥袛嘧赓U類型

　　本例存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)100元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值80 000元，所以在租賃開始日(20×5年12月1日)，即20×5年12月1日就可合理確定甲公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)，符合第2條判斷標(biāo)準(zhǔn);另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為715 041.63元(計(jì)算過(guò)程見后)大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%即630 000元(700 000元×90%)，符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)。所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

　　②計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值

　　最低租賃付款額=150 000×6+100=900 100(元)

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值=150 000×(P/A，7%，6)+100×(P/F，7%，6)=715 041.63(元) >700 000(元)

　　根據(jù)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值基礎(chǔ)應(yīng)為其公允價(jià)值700 000元。

　　③計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值=900 100-700 000=200 100(元)。

　?、軐⒊跏贾苯淤M(fèi)用1 000元計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，則甲公司融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=700 000+1 000=701 000(元)。

　　會(huì)計(jì)分錄

　　20×5年12月31日

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　　701 000

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　200 100

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　900 100

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

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　　2、假設(shè)20×5年12月31日，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的塑鋼機(jī)按700 000元的價(jià)格銷售給乙公司。該塑鋼機(jī)的賬面價(jià)值為650 000元，賬面成本為710 000元，已計(jì)提折舊60 000元。同時(shí)又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將塑鋼機(jī)租回，租賃期為5年(20×5年12月31日～2×10年12月31日，共60個(gè)月)。假定該資產(chǎn)按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　　【答案】

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(l)20×5年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 650 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 710 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 700 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 650 000

　　遞延收益　　　　　　　　　　　　50 000

　　(2)20×6年12月31日，分?jǐn)傔f延收益。

　　借：遞延收益 　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：制造費(fèi)用　　　 　 　(50 000/5)10 000

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