2017年注冊會計師《會計》考點練習題：第十三章債務重組

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　　單項選擇題

　　1、下列關于債務重組會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應收金額確認為應收債權(quán)

　　B.債權(quán)人將收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

　　C.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債

　　D.債務人確認的或有應付金額在隨后無須支付時轉(zhuǎn)入當期損益

　　【答案】A

　　【解析】債務重組中，對債權(quán)人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，實際發(fā)生時計入當期損益。

　　2、甲公司應收乙公司的一筆貨款100萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務困難，該筆貨款預計短期內(nèi)無法收回。當日甲公司就該債權(quán)與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，不屬于債務重組的有(　)。

　　A.減免10萬元債務，其余部分立即以現(xiàn)金償還

　　B.減免11萬元債務，其余部分延期兩年償還

　　C.以公允價值為90萬元的無形資產(chǎn)償還

　　D.以現(xiàn)金10萬元和公允價值為90萬元的存貨償還

　　【答案】D

　　【解析】債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項。此題選項D沒有作出讓步，不屬于債務重組。

　　3、20×4年3月1日，甲公司因發(fā)生財務困難，無力償還所欠乙公司800萬元款項。經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務。用于抵債的辦公樓原值為700萬元，已提折舊為200萬元，公允價值為600萬元;用于抵債的存貨賬面價值為90萬元，公允價值為120萬元。不考慮稅費等其他因素，下列有關甲公司對該項債務重組的會計處理中，正確的是(　)。

　　A.確認債務重組收益80萬元

　　B.確認商品銷售收入90萬元

　　C.確認其他綜合收益100萬元

　　D.確認資產(chǎn)處置利得130萬元

　　【答案】A

　　【解析】選項A，確認債務重組收益=應付賬款的賬面價值800-抵償資產(chǎn)的公允價值(600+120)=80(萬元);選項B，確認商品銷售收入120萬元;選項C，不確認其他綜合收益;選項D，確認資產(chǎn)處置利得=公允價值600-賬面價值(700-200)=100(萬元)，存貨對外出售時影響損益，但不屬于利得。

　　4、甲公司應付乙公司的購貨款2 000萬元于20×4年6月20日到期，甲公司無力按期支付，經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務重組，甲公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務，甲公司將抵債產(chǎn)品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原2 000萬元債務結(jié)清。甲公司A產(chǎn)品市場價格為每件7萬元(不含增值稅)，成本為每件4萬元。6月30日，甲公司將A產(chǎn)品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，乙公司在該項交易前已就該債權(quán)計提500萬元壞賬準備，不考慮其他因素，下列關于該交易或事項的會計處理中，正確的是(　)。

　　A.甲公司應確認營業(yè)收入1 400萬元

　　B.乙公司應確認債務重組損失600萬元

　　C.甲公司應確認債務重組收益1 200萬元

　　D.乙公司取得A商品成本1 500萬元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司針對該事項的會計處理為：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　1 400

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 238

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　 362

　　借：主營業(yè)務成本 　　　　　　　　　800

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 800

　　乙公司針對該事項的會計處理為：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　 1 400

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 238

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　 138

　　5、甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務。債務重組日，重組債務的賬面價值為1 000萬元;用于償債商品的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，增值稅額為119萬元。不考慮其他因素，該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額為(　)。

　　A.100萬元

　　B.181萬元

　　C.281萬元

　　D.300萬元

　　【答案】C

　　【解析】該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額=(700-600)+(1 000-700-119)=281(萬元)

　　6、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司購貨款600萬元與乙公司進行債務重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償全部債務。當日，甲公司抵債產(chǎn)品的賬面價值為400萬元，已計提存貨跌價準備50萬元，市場價格(不含增值稅額)為500萬元，產(chǎn)品已發(fā)出并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司應確認的債務重組利得為(　)。

　　A.15萬元

　　B.100萬元

　　C.150萬元

　　D.200萬元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司應確認的債務重組利得=600-500×1.17=15(萬元)

　　7、甲公司應收乙公司貨款2 000萬元，因乙公司財務困難到期未予償付，甲公司就該項債權(quán)計提了400萬元的壞賬準備。20×3年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務。乙公司A產(chǎn)品售價為13萬元/件(不含增值稅)，成本為10萬元/件;6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應確認的債務重組損失是(　)。

　　A.79萬元

　　B.279萬元

　　C.300萬元

　　D.600萬元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司應確認的債務重組損失=應收賬面價值(2 000-400)-抵債資產(chǎn)的公允價值100×13×1.17=79(萬元)

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　　計算分析題

　　1、甲公司向銀行借款，采用的是無擔保借款，現(xiàn)已經(jīng)逾期仍然沒有償還。(1)2016年12月31日，甲公司與該銀行進行債務重組，合同約定：如果甲公司2017年2月28日歸還借款的本金100萬元，則豁免全部尚未支付的利息3萬元及罰息2萬元，且不再計算以后期間的利息和罰息。甲公司2016年12月31日“長期借款——本金”科目余額100萬元，“應付利息”科目余額3萬元，罰息2萬元尚未確認。2016年12月31日甲公司會計處理?

　　借：應付利息　　　　3

　　貸：營業(yè)外收入　　　 3

　　【更正】2016年12月31日不屬于債務重組日，不應確認債務重組收益，但是應按照或有事項準則的規(guī)定確認預計負債。

　　借：營業(yè)外收入　　 3

　　貸：應付利息　　　 3

　　借：營業(yè)外支出　　 2

　　貸：預計負債　　　 2

　　(2)2017年2月28日，甲公司實際償還借款的本金100萬元。甲公司的會計處理?

　　借：長期借款——本金　　 100

　　應付利息　　　　　 　　3

　　預計負債　　　　 　　　2

　　貸：銀行存款　　　 　　　 100

　　營業(yè)外收入　　　 　　　 5

　　2、2017年1月3日，B公司因購買材料而欠A公司購貨款及稅款合計為2 500萬元，由于B公司無法償付應付賬款，2017年5月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，B公司以普通股償還債務，普通股每股面值為1元，假設股票市價為每股8元，B公司以300萬股償還該項債務。2017年6月1日增資手續(xù)辦理完畢，A公司取得股權(quán)后劃分可供出售金融資產(chǎn)，其已對應收賬款提取20萬元壞賬準備。A公司為取得股權(quán)發(fā)生相關交易費用10萬元，B公司為發(fā)行股票而支付相關交易費用10萬元。B公司會計處理：

　　借：應付賬款——A公司　　　　　　　　　　2 500

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 300

　　資本公積——股本溢價　 [300×(8-1)-10]2 090

　　營業(yè)外收入——債務重組利得 (2 500-300×8)100

　　銀行存款　　　　　　　 　　　　　　　　　　 10

　　A公司會計處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　(300×8+10)2 410

　　壞賬準備　　　　　 　　　　　　　　20

　　營業(yè)外支出　　　　 　　　　　　　　80

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10

　　綜合題

　　甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司應收乙公司賬款3 660萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進行債務重組。乙公司債務重組日抵債資料為：(1)以銀行存款償付甲公司賬款100萬元;(2)以一項固定資產(chǎn)償付其余債務，乙公司該項設備的成本為2 850萬元，已計提折舊50萬元，不含稅公允價值為3 000萬元，支付清理費用5萬元。

　　甲公司對該債權(quán)已計提壞賬準備20萬元，相關資產(chǎn)在債務重組前后不改變用途，假定不考慮相關稅費。

　　要求：編制債務重組雙方的會計分錄。

　　【答案】

　　甲公司： 乙公司：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 100

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 3 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 510

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　20

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：應收賬款 　　　　　　　　　　　　　　3 660 債務重組利得=3 660-(100+3 000×1.17)=50(萬元)

　　固定資產(chǎn)處置損益=3 000-(2 850-50)-5=195(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 2 800

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　50

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 2 850

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 5

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　 3 660

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 100

　　固定資產(chǎn)清理【公允價值】　　　　 3 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 510

　　營業(yè)外收入——債務重組利得　　　　　50

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 195

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　 195

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