2017年注冊會計師《會計》考點練習題：第十一章收入、費用和利潤(2)

　　多項選擇題

　　1、下列各項中，不應計入發(fā)生當期損益的有(　)。

　　A.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的符合資本化條件的支出

　　B.以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值的變動

　　C.經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時其賬面價值小于公允價值減去處置費用后的金額

　　D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額

　　【答案】ACD

　　【解析】選項A，計入研發(fā)支出——資本化支出;選項B，計入公允價值變動損益;選項C，不進行賬務處理;選項D，不進行賬務處理。

　　2、下列各項中，屬于應計入損益的利得的有(　)。

　　A.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

　　B.重組債務形成的債務重組收益

　　C.持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加額

　　D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本小于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入其他綜合收益，屬于直接計入所有者權益的利得。

　　3、甲公司為境內(nèi)上市公司，20×6年發(fā)生的有關交易或事項包括：(1)因增資取得母公司投入資金1 000萬元;(2)享有聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當年公允價值增加額140萬元;(3)收到稅務部門返還的增值稅款100萬元;(4)收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補貼500萬元。甲公司20×6年對上述交易或事項會計處理正確的有(　)。

　　A.收到返還的增值稅款100萬元確認為資本公積

　　B.收到政府虧損補貼500萬元直接計入當期損益或沖減相關成本

　　C.取得其母公司1 000萬元投入資金確認為股本及資本公積

　　D.應享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價值增加額確認為其他綜合收益

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，收到返還的增值稅款100萬元屬于政府補助，應計入其他收益。

　　4、下列各項表述正確的有(　)。

　　A.實際收到先征后返方式返還的增值稅稅額100萬元，屬于政府補助

　　B.實際收到先征后返方式返還的所得稅稅額200萬元，屬于政府補助

　　C.實際收到增值稅出口退稅300萬元，不屬于政府補助

　　D.實際收到行政無償劃撥的土地使用權，其公允價值400萬元，屬于政府補助

　　【答案】ABCD

　　5、甲公司20×3年自財政部門取得以下款項：(1)2月20日，收到撥來的以前年度已完成重點科研項目的經(jīng)費補貼260萬元;(2)6月20日，取得國家對公司進行技改項目的支持資金3 000萬元，用于購置固定資產(chǎn)，相關資產(chǎn)于當年12月28日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用20年，采用年限平均法計提折舊;(3)12月30日，收到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究補貼4 000萬元，該項目至取得補貼款時已發(fā)生研究支出1 600萬元，預計項目結(jié)束前仍將發(fā)生研究支出2 400萬元。假定上述政府補助在20×3年以前均未予以確認，不考慮其他因素影響，下列關于甲公司20×3年對政府補助相關的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.當期應計入損益的政府補助是1 860萬元

　　B.當期取得與收益相關的政府補助是260萬元

　　C.當期取得與資產(chǎn)相關的政府補助是3 000萬元

　　D.當期應計入資本公積的政府補助是4 000萬元

　　【答案】AC

　　【解析】選項A，當期應計入損益的政府補助=4000×1600/(1600+2400)+260=1 860(萬元); 選項B，當期取得與收益相關的政府補助=260+4 000=4 260(萬元);選項C，當期取得與資產(chǎn)相關的政府補助=3 000(萬元);選項D，當期計入資本公積的金額為0。

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　　6、下列各項交易事項中，不會影響發(fā)生當期營業(yè)利潤的有(　)。

　　A.計提應收賬款壞賬準備

　　B.出售無形資產(chǎn)取得凈收益

　　C.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生符合資本化條件的支出

　　D.自營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益

　　E.以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動

　　【答案】BCD

　　【解析】計提壞賬準備記入“資產(chǎn)減值損失”科目，影響營業(yè)利潤的計算金額，選項A不符合題意;以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動記入“公允價值變動損益”科目，影響營業(yè)利潤的計算金額，選項E不符合題意。

　　7、20×2年1月1日，甲公司簽訂了一項總金額為280萬元的固定造價合同，預計總成本為240萬元，完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程于20×2年2月1日開工，預計于20×4年6月1日完工。20×2年實際發(fā)生成本120萬元，預計還將發(fā)生成本120萬元。20×3年實際發(fā)生成本90萬元，由于原材料價格上漲，預計工程總成本將上升至300萬元。不考慮其他因素，下列甲公司對該建造合同相關的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.20×3年確認合同毛利-34萬元

　　B.20×3年確認建造合同收入56萬元

　　C.20×2年確認建造合同收入140萬元

　　D.20×3年年末計提存貨跌價準備6萬元

　　【答案】ABCD

　　【解析】20×2年完工進度=120/(120+120)×100%=50%，故20×2年應確認建造合同收入=280×50%=140(萬元);20×3年完工進度=(120+90)/300×100%=70%，故20×3年應確認合同收入=280×70%-140=56(萬元)，20×3年確認合同成本=90(萬元)，20×3年確認合同毛利=56-90=-34(萬元);20×3年計提的存貨跌價準備=(300-280)×(1-70%)=6(萬元)。

　　8、下列關于會計要素確認的表述中，符合會計準則規(guī)定的有(　)。

　　A.BOT業(yè)務中確認建造服務收入的同時應當確認金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)

　　B.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，應當扣除融資因素的影響確認收入

　　C.航空公司授予乘客的獎勵積分應當作為確認相關機票收入當期的銷售費用處理

　　D.按公允價值達成的售后租回交易中，形成融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應當計入損益

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，應該將獎勵積分按照公允價值確認為遞延收益，在將來乘客使用時轉(zhuǎn)入使用積分當期的收入金額。

　　9、甲公司為增值稅一般納稅人，出售商品適用的增值稅稅率為17%，出售投資性房地產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%。2017年度，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為65萬元的一批庫存商品直接向乙公司投資，取得乙公司20%的股權。甲公司取得乙公司20%股權后，對乙公司具有重大影響，乙公司取得的存貨至年末未對外出售，取得投資以后乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元。(2)甲公司以賬面價值為20萬元、市場價格為25萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項32萬元。(3)甲公司領用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批原材料，投入在建工程項目。(4)甲公司將賬面價值為10萬元、市場價格為14萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。 上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。(5)出售投資性房地產(chǎn)，價款1000萬元，賬面價值200萬元(其中成本100萬元，公允價值變動100萬元，此外自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的其他綜合收益為80萬元)。因上述交易或事項，甲公司下列會計處理表述正確的有(　)。

　　A.2017年度應當確認的營業(yè)收入為1104萬元

　　B.2017年度應當確認的營業(yè)利潤為917萬元

　　C.2017年度應當確認的營業(yè)外收入為2.75萬元

　　D.2017年度影響所有者權益為839.75萬元

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A，2017年度因上述交易或事項應當確認的營業(yè)收入=(1)65+(2)25+(4)14+(5)1000=1104(萬元)。選項B，2017年度因上述交易或事項應當確認的營業(yè)利潤=(1)(65-50)+(80-15)×20%+(2)(25-20)+(4)(14-10)+(5)(1000-200+80)=917(萬元)。選項C選項，2017年度因上述交易或事項應當確認的營業(yè)外收入=(2)(32-25×1.17)=2.75(萬元)。選項D，2017年度因上述交易或事項影響所有者權益=(1)(65-50)+(80-15)×20%+(2)(25-20)+(32-25×1.17)+(4)(14-10)+(5)(1000-200)=839.75(萬元)。

　　10、甲公司為從事國家重點扶持的公共基礎設施建設項目的企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，2017年度免交所得稅。甲公司2017年度發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5 500萬元;(2)向股東分配股票股利4 500萬元;(3)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈350萬元;(4)外幣報表折算差額本年增加70萬元;(5)因自然災害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失1 200萬元;(6)因會計政策變更調(diào)減年初留存收益560萬元;(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元;(8)因處置聯(lián)營企業(yè)股權相應結(jié)轉(zhuǎn)原計入其他綜合收益貸方的金額50萬元;(9)因可供出售債務工具公允價值上升90萬元，在原確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準備85萬元，其余5萬元確認其他綜合收益。上述交易或事項，甲公司下列會計處理表述正確的有(　)。

　　A.對2017年度營業(yè)利潤的影響是195萬元

　　B.對2017年12月31日所有者權益總額的影響是-1 195萬元

　　C.對甲公司2017年度營業(yè)外收入的影響是0

　　D.對甲公司2017年度其他綜合收益的影響是-45

　　【答案】ABC

　　【解析】選項A，對甲公司2017年度營業(yè)利潤的影響=(7)60+(8)50+(9)85=195(萬元);B選項，對甲公司2017年12月31日所有者權益總額的影響=(3)350+(4)70-(5)1　200-(6)560+(7)60+(9)90=-1 190(萬元);選項C，對甲公司2017年度營業(yè)外收入的影響=0;選項D，對甲公司2017年度其他綜合收益的影響=(4)70 -(8)50+(9)5=25(萬元)。

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